Про погодження проекту постанови Кабінету Міністрів України

Державна фіскальна служба України у доповнення до листа від 25.09.2018 № 17311/5/99-99-07-04-03-16, з урахуванням зауважень Міністерства фінансів України, отриманих листом від 27.09.2018 № 26010-06-10/25349 (вх. ДФС від 28.09.2018 № 1536/4), направляє остаточний проект постанови Кабінету Міністрів України "Про внесення змін до пункту 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (далі - проект постанови) та уточнений аналіз регуляторного впливу, згідно додатку.

Враховуючи зазначене вище, просимо розглянути та погодити відповідний проект постанови в найкоротший термін та про результати розгляду поінформувати ДФС.

Кабінет Міністрів України

Внести до пункту 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 р. № 117 (Офіційний вісник України, 2018 р., № 23, ст. 773) зміни, що додаються.

1. Абзац перший після слова "коригування" доповнити словами "(крім розрахунків коригування, складених у випадку зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику (продавцю))".

2. В абзаці третьому:

доповнити після слів "накладних / розрахунках коригування" словами "(крім розрахунків коригування, у яких період реєстрації відмінний від періоду їх складання)";

доповнити після цифр та слів "500 тис. гривень" словами та цифрами "за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений платником податку в таких податкових накладних / розрахунках коригування у поточному місяці, не перевищує 50 тис. грн. на одного покупця - платника податку".

3. В абзаці четвертому літеру та цифри "D'0,03" замінити літерою та цифрами "D'0,05".

Мета проекту постанови Кабінету Міністрів України "Про внесення змін до пункту 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" - удосконалення порядку моніторингу податкових накладних/ розрахунків коригування, які подано на реєстрацію в Єдиний реєстр податкових накладних.

Проект постанови Кабінету Міністрів України "Про внесення змін до пункту 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (далі - проект постанови) розроблено відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс).

Необхідність прийняття проекту постанови - оновлення системи зупинки реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, тим самим дасть можливість врегулювати питання превентивного реагування та бачення потенційних порушень.

У результаті тривалого існування системи зупинки реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних існує ймовірність прилаштування несумлінними платниками податків до ознак цієї системи, при відповідності яким податкова накладна не підлягає моніторингу. Це може призвести до наявності порушень податкового законодавства. Тому є доцільним удосконалити відповідні ознаки, при цьому не спричинити додаткового тиску на середній та малий бізнес.

Проектом постанови пропонується внести зміни до пункту 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, доповнивши його додатковими умовами. Тим самим внесені зміни забезпечать ефективність здійснення контролю з боку контролюючих органів, але не спричинить додаткового тиску на бізнес.

Відносини у сфері правового регулювання проекту постанови регулюються Кодексом.

Реалізація передбачених проектом постанови норм не потребує додаткових матеріальних та фінансових витрат Державного бюджету України та платників податку.

У разі прийняття регуляторного акта послідовно здійснюються базове, повторне та періодичне відстеження його результативності згідно із статтею 10 Закону України "Про засади державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності" та Методикою відстеження результативності регуляторного акта, затвердженою постановою Кабінету Міністрів України від 11 березня 2004 року № 308.

Реалізація проекту постанови не матиме впливу на інтереси окремих верств (груп) населення, об'єднаних спільними інтересами, суб'єктів господарювання тощо.

Проект постанови не стосується питань функціонування місцевого самоврядування, прав та інтересів територіальних громад, місцевого та регіонального розвитку, соціально-трудової сфери, прав осіб з інвалідністю, сфери наукової та науково-технічної діяльності та не потребує зазначення позиції уповноважених представників всеукраїнських асоціацій органів місцевого самоврядування, всеукраїнських профспілок, їх об'єднань всеукраїнських об'єднань організацій роботодавців, всеукраїнських громадських організацій інвалідів, їх спілок, Наукового комітету Національної ради з питань розвитку науки і технологій.

З метою громадського обговорення проект постанови розміщено на офіційному веб-порталі Державної фіскальної служби України.

Проект постанови потребує погодження з Міністерством фінансів України, Міністерством економічного розвитку і торгівлі України та Державною регуляторною службою України.

Проект постанови потребує проведення правової експертизи, Міністерством юстиції України.

У проекті постанови не зазначено положень, які містять ознаки дискримінації, тому громадська антидискримінаційна експертиза не проводилась.

Оскільки проектом постанови не передбачено правил і процедур, які можуть містити ризики вчинення корупційних правопорушень, антикорупційна експертиза не проводилась.

Прийняття проекту постанови забезпечить удосконалення Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

21 лютого 2018 року Кабінетом Міністрів України затверджено постанову № 117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (далі - постанова).

З 22 березня 2018 року постанова набрала чинності і забезпечує функціонування системи зупинки реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Система).

Відповідно до пункту 5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкові накладні(далі - Порядок зупинення), перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної історії платника податку.

Про те, відповідно до пункту 4 Порядку зупинення, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак, визначених у пункті 3 цього Порядку, такі податкова накладна/розрахунок коригування не підлягають моніторингу та підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр).

У зв'язку з доступністю та відкритістю ознак, визначених пунктом З Порядку зупинення, за тривалий час функціонування Системи існує велика ймовірність їх використання несумлінними платниками податків з метою уникнення перевірки даною системою податкових накладних/розрахунків коригування з ознаками ризику .

Так, несумлінні платники податку, за допомогою розрахунків коригування, які складені у випадку зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг, можуть подавати на реєстрацію податкові накладні з ознакою ризику, та відповідно до підпункту другого пункту 3 Порядку зупинення не підлягатимуть моніторингу та будуть зареєстровані в Реєстрі.

Тому, проектом постанови пропонується до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення реєстрації, перевіряти на відповідність ознакам визначеним пунктом 3 Порядку зупинення податкові накладні/розрахунки коригування крім розрахунків коригування, складених у випадку зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику (продавцю).

Крім того, пропонується значення показника D збільшити з 0,03 до 0,05, в результаті чого зменшити можливість "прилаштування" несумлінними платниками податків до відповідного показника за рахунок сплати живих коштів до бюджету.

Також, проектом постанови пропонується підпункт 2 пункту 3 Порядку зупинення доповнити додатковими умовами, а саме в загальному обсягу постачання за поточний місяць, який має становити менше 500 тис. грн, на одного покупця сума такого обсягу не повинна перевищувати 50 тис. грн.

Так, із значною кількістю постачальників та обсягом їх реалізації в місяць сумою менше 500 тис. грн., замовник сумнівного податкового кредиту безперешкодно має можливість його отримати. Адже в існуючій редакції підпункту 2 пункту 3 Порядку зупинення такі податкові накладні не підлягають моніторингу та підлягають реєстрації в Реєстрі.

Запропоновані зміни дозволять підвищити ефективність здійснення контролю з боку контролюючих органів щодо реєстрації податкових накладних на постачання товару/послуг, відмінного від придбаного. Тим самим дасть можливість врегулювати питання превентивного реагування та бачення потенційних порушень.

Разом з тим, повідомляємо, що запропоновані зміни не вплинуть на діяльність сумлінних платників податків та не спричинять додаткового тиску на середній і малий бізнес. У разі зупинки реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, для платників податків є можливість підтвердження реальності здійснення операцій з постачання, зазначених у податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, шляхом подання письмових пояснень та копії документів (далі - Повідомлення).

Основні групи (підгрупи), на які проблема має вплив:

Врегулювання зазначених проблемних питань не може бути здійснено за допомогою:

ринкових механізмів, оскільки такі питання регулюються виключно нормативно-правовими актами;

діючих регуляторних актів, оскільки такі регуляторні акти відсутні.

Цілями видання зазначеного проекту постанови є: стабільність та довіра платників податків до контролюючого органу; удосконалення системи зупинки реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, а саме використання ознак визначених пунктом 3 Порядку взаємодії з метою уникнення моніторингу; підвищення ефективності контролю з боку контролюючих органів.

1. Альтернативні способи досягнення цілей державного регулювання:

2. Оцінка впливу на сферу інтересів держави

3. Проект не впливає на сферу інтересів громадян.

4. Оцінка впливу на сферу інтересів суб'єктів господарювання

1. Механізм дії регуляторного акта.

Основним механізмом для розв'язання визначених проблем є прийняття проекту постанови та фактична реалізація її положень.

Проектом постанови пропонується внести наступні зміни:

1. розрахунки коригування на зменшення податкових зобов'язань не перевіряються на "відсікаючі" ознаки та переходять на перевірку до автоматизованого моніторингу податкових накладних розрахунків коригування;

2. "відсікаючі" ознаки доповнюються новими додатковими умовами:

" в поточному місяці обсяг постачання повинен становити менше 500 тис. грн., про те за відповідний період платник не повинен перевищувати на одного покупця обсяг постачання в сумі 50 тис. грн;

" значення податкового навантаження збільшено до 5 %.

2. Організаційні заходи впровадження регуляторного акта в дію.

Для впровадження цього регуляторного акта необхідно забезпечено інформування громадськості про вимоги регуляторного акта, шляхом його оприлюднення в засобах масової інформації та на офіційному веб-сайті Державної фіскальної служби України.

Впровадження проекту постанови дасть можливість зменшити тиск на сумлінних платників податків, безперешкодно реєструвати податкові накладні на здійснення постачання товарів/послуг шляхом автоматизованого врахування відповідної інформації та усунути спірні питання щодо безумовності податкового кредиту, сформованого за рахунок реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до них, які не підлягають моніторингу.

Ризику впливу зовнішніх факторів на дію регуляторного акта немає.

Досягнення цілей не передбачає додаткових організаційних заходів.

Прийняття проекту постанови не приведе до неочікуваних результатів і не потребує додаткових витрат з державного бюджету.

Можлива шкода у разі очікуваних наслідків дії акта не прогнозується.

З боку суб'єктів господарювання відсутня необхідність вчинення додаткових дій оскільки проект акта направлений на усунення додаткових регуляторних бар'єрів щодо здійснення господарської діяльності.

Реалізація проекту постанови не передбачає фінансових витрат з боку державних органів та, відповідно, додаткових видатків бюджету.

Фінансування для розробки програмного забезпечення здійснюється в межах фінансування ДФС.

Застосовувати додаткове або оновлювати існуюче програмне забезпечення немає необхідності, оскільки воно використовується підприємством у повсякденній роботі та у більшості випадків є безкоштовним.

Строк дії проекту акта є необмеженим, до можливих змін податкового законодавства.

1. Дія акта поширюється на платників податку на додану вартість, які реєструють податкову накладну/розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідно до статті 201 Кодексу.

2. Кошти і час, що витрачатимуться суб'єктами господарювання, пов'язаними з виконанням вимог акта - не передбачається.

3. Рівень поінформованості суб'єктів господарювання оцінюється як середній.

Додаткові показники результативності регуляторного акта:

Кількість зареєстрованих податкових накладних розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Кількість зупинених податкових накладних розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Кількість пояснень та/або копій документів поданих відповідно до підпункту "в" пункту 201.16.1 підпункту 201.16 статті 201 Кодексу

Проект акта розміщено на офіційному веб-порталі ДФС. Після прийняття акт буде оприлюднено у засобах масової інформації.

4. Надходження до бюджету - не передбачається.

IX. Визначення заходів, за допомогою яких здійснюватиметься відстеження результативності дії регуляторного акта

Базове відстеження результативності регуляторного акта здійснюватиметься статистичним методом шляхом аналізу даних з інформаційних програм ДФС до дня набрання чинності цим актом.

Повторне відстеження результативності акта передбачається здійснити через місяць після набрання чинності регуляторного акту.

У разі надходження пропозицій та зауважень щодо вирішення неврегульованих або проблемних питань розглядатиметься необхідність внесення відповідних ЗМІН.

Виконавцем заходів з відстеження є ДФС.

Міністерство фінансів України розглянуло лист Державної фіскальної служби України від 21.09.2018 № 2774/4/99-99-07-04-03-13 щодо проекту постанови Кабінету Міністрів України "Про внесення змін до Порядку реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" та за результатами розгляду зазначеного проекту акта пропонуємо викласти у редакції, що додається.

Додаток: на 2 арк. в 1 прим.

Кабінет Міністрів України

Внести до пункту 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 р. № 117 (Офіційний вісник України, 2018 р., № 23, ст. 773) зміни, що додаються.

1. Абзац перший після слова "коригування" доповнити словами "(крім розрахунків коригування, складених у випадку зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику (продавцю))".

2. В абзаці третьому:

доповнити після слів "накладних / розрахунках коригування" словами "(крім розрахунків коригування, у яких період реєстрації відмінний від періоду їх складання)";

доповнити після цифр та слів "500 тис. гривень" словами та цифрами "за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений платником податку в таких податкових накладних / розрахунках коригування у поточному місяці, не перевищує 50 тис. грн. на одного покупця - платника податку".

3. В абзаці четвертому літеру та цифри "D'0,03" замінити літерою та цифрами "D'0,05".