Про надання індивідуальної податкової консультації

Головне управління ДФС у Харківській області, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України(далі - ПКУ), розглянувши Ваш запит на отримання індивідуальної податкової консультації з питань: чи потрібно здійснювати декларування максимальних роздрібних цін (далі - МРЦ) щодо товарів, які класифікуються за кодом 2403 11 00 00 УКТ ЗЕД("тютюн для кальяна"), і наносити максимальні роздрібні ціни на споживчу упаковку разом з датою їх виробництва щодо товарів, які класифікуються за кодом 2403 11 00 00 УКТ ЗЕД ("тютюн для кальяна"), повідомляє наступне.

Пп. 14.1.106 п. 14.1 ст. 14 ПКУвизначено, що максимальні роздрібні ціни - ціни, встановлені на підакцизні товари (продукцію з урахуванням усіх видів податків (зборів). Акцизний податок з реалізованих суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів не включається до МРЦ.

МРЦ на підакцизні товари (продукцію) встановлюються виробниками або імпортерами товарів (продукції) шляхом декларування таких цін у порядку, встановленому цим Кодексом.

Даною нормою закріплено поняття МРЦ, спосіб її визначення та суб'єкти декларування. Однак при розгляді питань, порушених у запиті, слід враховувати призначення МРЦ в розрахунку акцизного податку з певних видів товарів та використання двох видів ставок - абсолютної та відносної.

Відповідно до ст. 28 ПКУабсолютною (специфічною) є ставка податку, згідно з якою розмір податкових нарахувань встановлюється як фіксована величина стосовно кожної одиниці виміру бази оподаткування. Відносною (адвалорною) визнається ставка податку, згідно з якою розмір податкових нарахувань встановлюється у відсотковому або кратному відношенні до одиниці вартісного виміру бази оподаткування.

У разі обчислення акцизного податку із застосуванням адвалорних ставок базою оподаткування є:

- вартість реалізованого товару (продукції), виробленого на митній території України, за встановленими виробником максимальними роздрібними цінами з урахуванням податку на додану вартість та акцизного податку;

- вартість товарів (продукції), що ввозяться на митну територію України, за встановленими імпортером максимальними роздрібними цінами на товари (продукцію), які він імпортує, з урахуванням податку на додану вартість та акцизного податку.

У разі обчислення податку із застосуванням специфічних ставок з підакцизних товарів (продукції) базою оподаткування є їх величина, визначена в одиницях виміру ваги, об'єму, кількості товару (продукції), об'єму циліндрів двигуна автомобіля або в інших натуральних показниках (пп. 214.1, 214.2, 214.4 ст. 214 ПКУ).

З наведеного вбачається, що МРЦ використовується для визначення розміру акцизного податку із застосуванням адвалорних ставок.

Відповідно до пп. 215.3.2, 215.3.2-1п. 215.3 ст. 215 ПКУ, адвалорна ставка на рівні 12 відсотків встановлена на сигарети без фільтра, цигарки (код 2402 20 90 10 згідно з УКТ ЗЕД) та сигарети з фільтром (код 2402 20 90 20 згідно з УКТ ЗЕД), а до тютюнових виробів за кодом 2403 11 00 00 УКТ ЗЕДзастосовується специфічна ставка у розмірі 2601,91 грн. за 1 кілограм (нетто).

В свою чергу, статтею 220 ПКУдекларування МРЦ виробником або імпортером товарів визначено як "Особливість обчислення податку з тютюнових виробів за адвалорними ставками", тобто з сигарет без фільтра, цигарок (код 2402 20 90 10 згідно з УКТ ЗЕД) та сигарет з фільтром (код 2402 20 90 20 згідно з УКТ ЗЕД).

Пунктом 2 розділу I Порядку складання та подання Декларації про максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари (затверджено наказом Міністерства фінансів України від 25 березня 2015 року N 359) встановлено, що декларування максимальних роздрібних цін тютюнових виробів, на які статтею 215 розділу VI Кодексувстановлено адвалорні ставки акцизного податку, здійснюється виробниками або імпортерами таких тютюнових виробів, а пп. 1 п. 3 роз. III Порядкупередбачено відображення в декларації лише тих товарів, що за "Кодом товару (продукції) за УКТ ЗЕД" відповідають підакцизним товарам (продукції), на які статтею 215 розділу VI Кодексу встановлено адвалорні ставки податку (до коду 2402 20 90 10 УКТ ЗЕД- сигарети без фільтра, цигарки; до коду 2402 20 90 20 УКТ ЗЕД- сигарети з фільтром).

З урахуванням викладеного, МРЦ встановлюються та декларуються виробниками та імпортерами на сигарети без фільтра, цигарки (код 2402 20 90 10 УКТ ЗЕД) та сигарети з фільтром (код 2402 20 90 20 УКТ ЗЕД), декларування МРЦ на тютюнові вироби, що класифікуються за кодом 2403 11 00 00 УКТ ЗЕДта до яких застосовується специфічна ставка акцизного податку, діючим законодавством не передбачено.

Слід зазначити, що відповідно до п. 52.2 ст. 52 ПКУподаткова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.