Щодо питання відображення в даних бухгалтерського обліку операції з реалізації паливних талонів або карток у вигляді торгівельної послуги. Індивідуальна податкова консультація від 23.02.2018 №743/6/99-99-15-02-02-15/ІПК

Державна фіскальна служба України Індивідуальна податкова консультація від 23.02.2018 №743/6/99-99-15-02-02-15/ІПК
Остання редакція від 23.02.2018. Прийняття
Реквізити

Видавник: Державна фіскальна служба України

Тип Індивідуальна податкова консультація

Дата 23.02.2018

Номер 743/6/99-99-15-02-02-15/ІПК

Статус Діє

Документ підготовлено в системі iplex
ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
23.02.2018 N 743/6/99-99-15-02-02-15/ІПК
Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо питання відображення в даних бухгалтерського обліку операції з реалізації паливних талонів або карток у вигляді торгівельної послуги та, керуючись ст. 52 Податкового кодексуУкраїни (далі - Кодекс), повідомляє таке.
У запиті Товариство зазначає, що здійснює посередницькі послуги з реалізації паливних талонів і карток. При цьому придбане у постачальників паливо Товариство за умовами договорів передає на зберігання на АЗС постачальників, саме з яких і здійснюється фізичний відпуск (відвантаження) пального споживачам в обмін на паливний талон чи паливну картку. Такі паливні талони і картки підтверджують безумовне право їх пред'явника отримати паливо зі зберігання на АЗС.
Відповідно до положень договорів від Товариство придбає у постачальників пальне у певній кількості та асортименті, при цьому копії доданих до запиту накладних на відпуск товарів, рахунків-фактур, актів прийому-передачі пального, видаткових накладних також підтверджують, що відбувається отримання Товариством пального. Придбане пальне передається на зберігання постачальнику та повертається (видається) Товариству зі зберігання лише на підставі та в обмін на видані бланки-дозволи або картки на пальне. При цьому згідно з умовами договорів Товариство набуває права власності на пальне у момент підписання видаткової накладної на пальне.
Згідно з положеннями договорів поставки Товариство постачало покупцям нафтопродукти у певній кількості та асортименті, при цьому копії доданих до запиту видаткових накладних також підтверджують, що відбувалась передача (відпуск, відвантаження) покупцям палива. Розрахунки за відпущений товар (пальне) здійснювалось у безготівковій формі із застосуванням талонів та паливних смарт-карток, за якими товар отримувався на АЗС. За умовами договорів право власності на товар переходило до покупців в момент безпосереднього отримання палива за пред'явленими талонами на пальне.
Суб'єкт господарської діяльності, який здійснюватиме будь-які операції, визначені абзацом другим пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, є особою, яка реалізує пальне, і відповідно до пп. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу є платником акцизного податку.
Реалізацією пального для цілей розділу VI Кодексу є будь-які операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України на підставі договорів купівлі-продажу, міни, поставки, дарування, комісії, доручення (в тому числі передача на комісійну/довірчу реалізацію), поруки, інших господарських та цивільно-правових договорів або за рішенням суду, іншого компетентного державного органу чи органу місцевого самоврядування за плату (компенсацію) або без такої, які передбачають перехід права власності або права розпорядження, а також передачу (відпуск, відвантаження) пального на підставі договорів про виробництво із сировини замовника (абзац другий пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).
Згідно з первинними документами, доданими до запиту Товариства, Товариство фактично здійснює операції з реалізації пального за допомогою паливних карток або талонів на пальне.
Відповідно до Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженої наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв'язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20.05.2008 р. N 281/171/578/155, талон - це спеціальний талон, придбаний за умовами та відпускною ціною обумовленого номіналу, що підтверджує право його власника на отримання на АЗС фіксованої кількості нафтопродукту певного найменування і марки, які позначені на ньому.
З огляду на те, що талони на пальне підтверджують право їх власника на отримання на АЗС нафтопродукту, реалізація талону є за своєю суттю продажем пального.
Отже, за операціями з отримання від постачальників та реалізації покупцям палива з отриманням (наданням) до видаткових накладних на паливо талонів на пальне або паливних карток Товариство є платником акцизного податку в розумінні пп. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу.
Звертаємо увагу, що згідно з п. 117.3 ст. 117 Кодексу здійснення суб'єктами господарювання операцій з реалізації пального без реєстрації таких суб'єктів платниками акцизного податку у порядку, передбаченому Кодексом, тягне за собою накладення штрафу на юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців у розмірі 100 відсотків вартості реалізованого пального.
Об'єкт оподаткування акцизним податком за зазначеними вище операціями виникатиме у Товариства відповідно до пп. 213.1.12 п. 213.1 ст. 213 Кодексу у разі, якщо обсяги реалізованого пального за талонами на пальне перевищують обсяги отриманого пального від інших платників акцизного податку (постачальників), за які сплачено акцизний податок.
Пунктом 44.1 ст. 44 Кодексу передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Одночасно зазначаємо, що відповідно до Положення про Міністерство фінансів України, затвердженого Указом Президента України від 08 квітня 2011 року N 446/2011, Мінфін України є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади з формування та забезпечення реалізації державної фінансової, бюджетної, а також податкової і митної політики, політики у сфері, зокрема бухгалтерського обліку, одним із основних завдань якого є визначення єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку та складання фінансової і бюджетної звітності в Україні.
Отже, з питання порядку відображення в даних бухгалтерського обліку операцій з реалізації паливних карток або талонів на пальне Товариство має право звернутись до Міністерства фінансів України.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
23.02.2018 N 743/6/99-99-15-02-02-15/ІПК
Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо питання відображення в даних бухгалтерського обліку операції з реалізації паливних талонів або карток у вигляді торгівельної послуги та, керуючись ст. 52 Податкового кодексуУкраїни (далі - Кодекс), повідомляє таке.
У запиті Товариство зазначає, що здійснює посередницькі послуги з реалізації паливних талонів і карток. При цьому придбане у постачальників паливо Товариство за умовами договорів передає на зберігання на АЗС постачальників, саме з яких і здійснюється фізичний відпуск (відвантаження) пального споживачам в обмін на паливний талон чи паливну картку. Такі паливні талони і картки підтверджують безумовне право їх пред'явника отримати паливо зі зберігання на АЗС.
Відповідно до положень договорів від Товариство придбає у постачальників пальне у певній кількості та асортименті, при цьому копії доданих до запиту накладних на відпуск товарів, рахунків-фактур, актів прийому-передачі пального, видаткових накладних також підтверджують, що відбувається отримання Товариством пального. Придбане пальне передається на зберігання постачальнику та повертається (видається) Товариству зі зберігання лише на підставі та в обмін на видані бланки-дозволи або картки на пальне. При цьому згідно з умовами договорів Товариство набуває права власності на пальне у момент підписання видаткової накладної на пальне.
Згідно з положеннями договорів поставки Товариство постачало покупцям нафтопродукти у певній кількості та асортименті, при цьому копії доданих до запиту видаткових накладних також підтверджують, що відбувалась передача (відпуск, відвантаження) покупцям палива. Розрахунки за відпущений товар (пальне) здійснювалось у безготівковій формі із застосуванням талонів та паливних смарт-карток, за якими товар отримувався на АЗС. За умовами договорів право власності на товар переходило до покупців в момент безпосереднього отримання палива за пред'явленими талонами на пальне.
Суб'єкт господарської діяльності, який здійснюватиме будь-які операції, визначені абзацом другим пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, є особою, яка реалізує пальне, і відповідно до пп. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу є платником акцизного податку.