Щодо розрахунку максимальних щорічних сум витрат на здійснення передбачених пп. 166.3.5 п. 166.3 ст. 166 Кодексу страхових платежів, які можна включити фізичній особі - платнику податку на доходи фізичних осіб (далі - платник податку) до розрахунку податкової знижки за 2016 рік, у випадку страхування члена його сім’ї першого ступеня споріднення

Державна фіскальна служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення щодо розрахунку максимальних щорічних сум витрат на здійснення передбачених пп. 166.3.5 п. 166.3 ст. 166 Кодексу страхових платежів, які можна включити фізичній особі - платнику податку на доходи фізичних осіб (далі - платник податку) до розрахунку податкової знижки за 2016 рік, у випадку страхування члена його сім’ї першого ступеня споріднення та повідомляє таке.

З метою реалізації права на податкову знижку за витратами, понесеними платником податку у 2016 році, застосовуються чинні у 2016 році норми Кодексу.

Статтею 166 Кодексу встановлено, що платник податку має право на податкову знижку за наслідками звітного податкового року.

Перелік витрат, які платник податку має право включити до податкової знижки у зменшення свого оподатковуваного доходу за наслідками звітного податкового року, визначеного з урахуванням положень п. 164.6 ст. 164 Кодексу, та їх граничні суми визначені п. 166.3 ст. 166 Кодексу.

До переліку таких витрат згідно із пп. 166.3.5 п. 166.3 ст. 166 Кодексу віднесено витрати платника податку на сплату страхових платежів (страхових внесків, страхових премій) та пенсійних внесків, сплачених платником податку страховику - резиденту, недержавному пенсійному фонду, банківській установі за договорами довгострокового страхування життя, недержавного пенсійного забезпечення, за пенсійним контрактом з недержавним пенсійним фондом, а також внесків на банківський пенсійний депозитний рахунок, на пенсійні вклади та рахунки учасників фондів банківського управління як такого платника податку, так і членів його сім’ї першого ступеня споріднення, які не перевищують (у розрахунку за кожний з повних чи неповних місяців звітного податкового року, протягом яких діяв договір страхування) суми, визначені згідно з абзацами "а" та "б" цього підпункту, зокрема при страхуванні члена сім’ї платника податку першого ступеня споріднення або за пенсійним контрактом з недержавним пенсійним фондом, або на банківський пенсійний депозитний рахунок, пенсійний вклад, рахунок учасника фонду банківського управління на користь такого члена сім’ї чи за їх сукупністю - 50 відсотків суми, визначеної в абзаці першому пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Кодексу, в розрахунку на кожного застрахованого члена сім’ї.

Тобто, в розрахунку на кожного застрахованого члена сім’ї першого ступеня споріднення платник податку має право віднести фактично здійснені ним у 2016 році витрати на сплату страхових платежів, передбачених пп. 166.3.5 п. 166.3 ст. 166 Кодексу, у сумі, що не перевищує у розрахунку за кожний з повних чи неповних місяців звітного податкового року, протягом яких діяв договір страхування, 965 грн. (50 відсотків від 1930 грн. (місячний прожитковий мінімум, діючий для працездатної особи на 01.01.2016 р. - 1378 грн., помножений на 1,4 та округлений до найближчих 10 грн.).

При цьому, згідно з пп. 166.4.2 п. 166.4 ст. 166 Кодексу загальна сума податкової знижки, нарахована платнику податку в звітному податковому році, не може перевищувати суми річного загального оподатковуваного доходу платника податку, нарахованого як заробітна плата, зменшена з урахуванням, положень п. 164.6 ст. 164 Кодексу, тобто на суму страхових внесків до накопичувального фонду, а у випадках, передбачених законом, - обов’язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які відповідно до закону сплачуються за рахунок заробітної плати працівника, а також на суму податкової соціальної пільги за її наявності.

Слід зазначити, що відповідно до пп. 166.2.1 п. 166.2 ст. 166 Кодексу до податкової знижки включаються фактично здійснені протягом звітного податкового року платником податку витрати, підтверджені відповідними платіжними та розрахунковими документами, зокрема квитанціями, фіскальними або товарними чеками, прибутковими касовими ордерами, копіями договорів, що ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) і їх покупця (отримувача). У зазначених документах обов’язково повинно бути відображено вартість таких товарів (робіт, послуг) і строк їх продажу (виконання, надання).

Підстави для нарахування податкової знижки із зазначенням конкретних сум відображаються платником податку у річній податковій декларації, яка подається по 31 грудня включно наступного за звітним податкового року (пп. 166.1.2 п. 166.1 ст. 166 Кодексу).

Якщо платник податку до кінця податкового року, наступного за звітним не скористався правом на нарахування податкової знижки за наслідками звітного податкового року, таке право на наступні податкові роки не переноситься (пп. 166.4.3 п. 166.4 ст. 166 Кодексу).

Отже, сума витрат, понесених платником податку протягом 12 календарних місяців 2016 року на страхування члена сім’ї першого ступеня споріднення, яку дозволено включити до розрахунку податкової знижки за наслідками 2016 року, згідно із пп. 166.3.5 п. 166.3 ст. 166 Кодексу не повинна перевищувати 11580 грн. у розрахунку на кожного застрахованого члена сім’ї першого ступеня споріднення платник податку.

Слід зауважити, що податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).