Щодо оподаткування доходів отриманих від продажу (обміну) рухомого майна фізичними особами, які зареєстровані на тимчасово окупованої території ВЕЗ "Крим"

Державна фіскальна служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула лист від 15.05.2017 р. N 31/4-1587 щодо оподаткування доходів отриманих від продажу (обміну) рухомого майна фізичними особами, які зареєстровані на тимчасово окупованої території ВЕЗ "Крим" та у межах своїх повноважень повідомляє.

Згідно п. 5.3 ст. 5 Закону України від 12 серпня 2014 року N 1636-VII "Про створення вільної економічної зони "Крим" та про особливості здійснення економічної діяльності на тимчасово окупованій території України" фізичні особи, які мають податкову адресу (місцезнаходження) на території ВЕЗ "Крим", прирівнюються з метою оподаткування до нерезидента.

Відповідно до п. 173.6 ст. 176 Кодексу дохід від операцій з продажу (обміну) об'єктів рухомого майна, що здійснюються фізичними особами - нерезидентами, оподатковується податком на доходи фізичних осіб (далі - податок) в порядку, встановленому для резидентів, за ставкою, визначеною у п. 167.1 ст. 167 Кодексу (у 2017 році - 18 відс.).

Крім того, п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень Кодексу передбачено, що тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір. Об'єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені в ст. 163 Кодексу, зокрема доходи від продажу (обміну) об'єктів рухомого майна. Ставка збору - 1,5 відс. об'єкта оподаткування. Відповідно до пп. 1.7 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу звільняються від оподаткування збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у підпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодексу.

При цьому, у разі продажу (обміну) об'єкта рухомого майна у присутності посадових осіб органів, які здійснюють реєстрацію (перереєстрацію) транспортних засобів, такий посередник або відповідний орган виконує функції податкового агента стосовно подання до контролюючого органу інформації про суму доходу та суму сплаченого до бюджету податку в порядку та строки, встановлені для податкового розрахунку, а платник податку під час укладання договору зобов'язаний самостійно сплатити до бюджету податок з доходу від операцій з продажу (обміну) об'єктів рухомого майна (п. 173.3 ст. 173 Кодексу).

Згідно пп. 168.4.5 п. 168.4 ст. 168 Кодексу фізична особа, відповідальна за нарахування та утримання податку, сплачує (перераховує) його у разі нотаріального посвідчення договорів купівлі-продажу майна резидентами та нерезидентами - за місцем нотаріального посвідчення таких договорів (одержання свідоцтв); в інших випадках - за її податковою адресою.

Разом з тим, відповідно до Положення про реєстрацію фізичних осіб у Державному реєстрі фізичних осіб - платників податків, затвердженого наказом Міністерством доходів і зборів з фізичних осіб від 10.12.2013 р. N 779 фізична особа, яка не має постійного місця проживання в Україні, подає облікову картку до контролюючого органу за місцем отримання доходів або за місцезнаходженням іншого об'єкта оподаткування.

Таким чином, у разі продажу (обміну) об’єкта рухомого майна у присутності посадових осіб, які здійснюють реєстрацію (перереєстрацію) на території України транспортних засобів, платником податків, який зареєстрований на тимчасово окупованої території ВЕЗ "Крим", такий платник податків повинен сплатити податок за ставкою - 18 відс. та військовий збір за ставкою -1,5 відс. за місцем отримання доходів, тобто за місцем реєстрації (перереєстрації) на території України такого транспортного засобу.