Щодо порядку застосування підпункту 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 Податкового кодексу України та визначення податкових зобовязань з ПДВ при здійсненні платником податку операцій з постачання реконструйованого житла

Державна фіскальна служба України розглянула лист ТОВ '...' щодо порядку застосування підпункту 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 Податкового кодексу України (далі - ПКУ) та визначення податкових зобов'язань з ПДВ при здійсненні платником податку операцій з постачання реконструйованого житла та, керуючись статтею 52 ПКУ, повідомляє.

'...' Порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання житла визначено підпунктом 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 ПКУ. Зокрема, звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання житла (об'єктів житлового фонду), крім їх першого постачання, якщо інше не передбачено цим підпунктом.

У цьому підпункті перше постачання житла (об'єкта житлового фонду) означає:

а) першу передачу готового новозбудованого житла (об'єкта житлового фонду) у власність покупця або постачання послуг (включаючи вартість придбаних за рахунок виконавця матеріалів) із спорудження такого житла за рахунок замовника;

б) перший продаж реконструйованого або капітально відремонтованого житла (об'єкта житлового фонду) покупцю, який є особою іншою, ніж власник такого об'єкта на момент виведення його з експлуатації (використання) у зв'язку з такою реконструкцією або капітальним ремонтом, або постачання послуг (включаючи вартість придбаних за рахунок виконавця матеріалів) на таку реконструкцію чи капітальний ремонт за рахунок замовника.

Враховуючи зазначене вище, операція з постачання послуг з реконструкції житла замовнику для підрядної організації є першим постачанням житла відповідно до підпункту 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 ПКУ. Така операція є об'єктом оподаткування ПДВ та оподатковується за ставкою 20 відсотків.

Операції з подальшої передачі замовником готового реконструйованого житла покупцям - фізичним чи юридичним особам звільняються від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 ПКУ.

Водночас у випадку, коли замовник у процесі реконструкції згідно з укладеними попередніми договорами з покупцями - фізичними та юридичними особами отримує забезпечувальні платежі, операції з перерахування таких платежів покупцями - фізичними та юридичними особами на рахунок замовника не змінюють базу оподаткування у замовника.

Разом з тим слід зазначити, що згідно з пунктом 198.5 статті 198 ПКУ у разі, якщо придбані товари/послуги призначаються для їх використання або починають використовуватися, зокрема, в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197 ПКУ, платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за такими товарами/послугами (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту).

З метою застосування пункту 198.5 статті 198 ПКУ податкові зобов'язання визначаються за товарами/послугами, необоротними активами:

придбаними для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання;

придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Отже, якщо платник податку здійснює придбання послуг з реконструкції житла (об'єкта житлового фонду), які в подальшому використовуються у звільнених від оподаткування операціях, то в такому випадку платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 ПКУ.