Щодо практичного застосування окремих норм чинного законодавства

Державна фіскальна служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодексу), розглянула лист щодо практичного застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Оподаткування доходів фізичних осіб – підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування, обліку та звітності регламентовано главою I розділу XIV Кодексу.

Статтею 297 Кодексу передбачено звільнення платників єдиного податку від обов’язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з певних податків і зборів, зокрема, податку на доходи фізичних осіб у частині доходів (об’єкта оподаткування), що отримані в результаті господарської діяльності платника єдиного податку першої – третьої групи (фізичної особи) та оподатковані згідно з главою I розділу XIV Кодексу.

Разом з тим з 01 січня 2017 року Законом України від 21 грудня 2016 року № 1797-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні" доповнено підрозділ 10 "Інші перехідні положення" Кодексу, зокрема п. 38 такого змісту: "установити, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції, для платників податків, місцезнаходженням (місцем проживання) яких є тимчасово окупована територія, визнана такою відповідно до Постанови Верховної Ради України "Про визнання окремих районів, міст, селищ і сіл Донецької та Луганської областей тимчасово окупованими територіями", або населені пункти на лінії зіткнення, та/або платників податків, які мають об’єкти оподаткування, з яких сплачуються місцеві податки, збори, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті. Дія цього пункту не поширюється на територію України, визнану тимчасово окупованою відповідно до Закону України "Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України".

Крім того, згідно з п.п. 38.9 п. 38 підрозділу 10 "Інші перехідні положення" розділу XX Перехідних положень Кодексу під час нарахування (виплати) фізичним особам – підприємцям, місцезнаходженням або місцем проживання яких є тимчасово окупована територія та/або територія населених пунктів, що розташовані на лінії зіткнення (незалежно від системи оподаткування), доходу від здійснення ними підприємницької діяльності суб’єкт господарювання та/або самозайнята особа, які нараховують (виплачують) такий дохід, зобов’язані утримати податок на доходи у джерела виплати. При цьому на таких осіб не поширюється дія п. 177.8 ст. 177 Кодексу.

Постановою Верховної Ради України від 17 березня 2015 року № 254-VIII та розпорядженням Кабінету Міністрів України від 07.11.2014 № 1085-р визначено тимчасово окупованими територіями окремі райони Донецької і Луганської областей та затверджено переліки населених пунктів, території яких органи державної влади тимчасово не здійснюють свої повноваження, і населених пунктів, що розташовані на лінії зіткнення.

Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 Кодексу (п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу).

Також, згідно із п.п. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень Кодексу об’єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені ст. 163 Кодексу, зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Ставка військового збору становить 1,5 відс. об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1.2 п. 16-1підрозділу 10 розділу XX Кодексу (п.п. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) військового збору до бюджету здійснюється у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу (п.п. 1.4 п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень Кодексу).

Враховуючи зазначене, суб’єкт господарювання під час нарахування (виплати) доходу фізичним особам – підприємцям, які визначені п.п. 38.9 п. 38 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень Кодексу, повинен виконати усі функції податкового агента, визначені Кодексом.