ЗАТВЕРДЖЕНО
Наказ Міністерства
фінансів України
29.12.2015 № 1219
Зареєстровано в Міністерстві
юстиції України
16 січня 2016 р.
за № 86/28216
ТИПОВА КОРЕСПОНДЕНЦІЯ
субрахунків бухгалтерського обліку для відображення операцій з активами, капіталом та зобов'язаннями розпорядниками бюджетних коштів та державними цільовими фондами
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. Облік основних засобів | |||
| 1.1 | Отримання цільового фінансування для придбання основних засобів та/або їх поліпшення | 2311 (2321) "Поточні рахунки в банках", 2313 (2323) "Реєстраційні рахунки" | 54 "Цільове фінансування" |
| 1.2 | Придбання устаткування, що потребує монтажу | 1513 (1523) "Будівельні матеріали" | 2113 (2123) "Розрахунки за авансами, виданими постачальникам, підрядникам за товари, роботи і послуги", 6211 (6221) "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" |
| 1.3 | Відображення суми податку на додану вартість, якщо податок на додану вартість включено до податкового кредиту | 6311 (6321) "Розрахунки з бюджетом за податками і зборами" | 2113 (2123) "Розрахунки за авансами, виданими постачальникам, підрядникам за товари, роботи і послуги", 6211 (6221) "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" |
| 1.4 | Передача устаткування у монтаж | 1311 (1321) "Капітальні інвестиції в основні засоби", 1312 (1322) "Капітальні інвестиції в інші необоротні матеріальні активи", 1324 "Капітальні інвестиції в необоротні активи спецпризначення" | 1513 (1523) "Будівельні матеріали" |
| 1.5 | Відображення сум придбання, створення (виготовлення) власними силами, поліпшення, капітального будівництва об'єктів основних засобів | 1311 (1321) "Капітальні інвестиції в основні засоби", 1312 (1322) "Капітальні інвестиції в інші необоротні матеріальні активи", 1324 "Капітальні інвестиції в необоротні активи спецпризначення" | 2113 (2123) "Розрахунки за авансами, виданими постачальникам, підрядникам за товари, роботи і послуги", 6211 (6221) "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" |
| 1.6 | Відображення суми податку на додану вартість, якщо податок на додану вартість включено до податкового кредиту | 6311 (6321) "Розрахунки з бюджетом за податками і зборами" | 2113 (2123) "Розрахунки за авансами, виданими постачальникам, підрядникам за товари, роботи і послуги", 6211 (6221) "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" |
| 1.7 | Відображення витрат на проектні, будівельно-монтажні роботи за рахунками підрядників і проектних організацій | 1311 (1321) "Капітальні інвестиції в основні засоби", 1312 (1322) "Капітальні інвестиції в інші необоротні матеріальні активи", 1324 "Капітальні інвестиції в необоротні активи спецпризначення" | 2113 (2123) "Розрахунки за авансами, виданими постачальникам, підрядникам за товари, роботи і послуги", 6211 (6221) "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" |
| 1.8 | Відображення суми податку на додану вартість в рахунках підрядників і проектних організацій, якщо податок на додану вартість включено до податкового кредиту | 6311 (6321) "Розрахунки з бюджетом за податками і зборами" | 2113 (2123) "Розрахунки за авансами, виданими постачальникам, підрядникам за товари, роботи і послуги", 6211 (6221) "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" |
| 1.9 | Відображення сум витрат на транспортування, установку, монтаж, налагодження основних засобів тощо, що включається до вартості основних засобів (придбаних та безоплатно отриманих) відповідно до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку в державному секторі 121 "Основні засоби", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 жовтня 2010 року № 1202, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 01 листопада 2010 року за № 1017/18312 (далі - НП(С)БОДС 121 "Основні засоби") | 1311 (1321) "Капітальні інвестиції в основні засоби", 1312 (1322) "Капітальні інвестиції в інші необоротні матеріальні активи", 1324 "Капітальні інвестиції в необоротні активи спецпризначення" | 2113 (2123) "Розрахунки за авансами, виданими постачальникам, підрядникам за товари, роботи і послуги", 6211 (6221) "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" |
| 1.10 | Відображення суми податку на додану вартість, якщо податок на додану вартість включено до податкового кредиту | 6311 (6321) "Розрахунки з бюджетом за податками і зборами" | 2113 (2123) "Розрахунки за авансами, виданими постачальникам, підрядникам за товари, роботи і послуги", 6211 (6221) "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" |
| 1.11 | Відображення витрат на реконструкцію і модернізацію об'єкта оренди (будівлі) | 1311 (1321) "Капітальні інвестиції в основні засоби", 1312 (1322) "Капітальні інвестиції в інші необоротні матеріальні активи" | 2113 (2123) "Розрахунки за авансами, виданими постачальникам, підрядникам за товари, роботи і послуги", 6211 (6221) "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" |
| 1.12 | Відображення суми податку на додану вартість, якщо податок на додану вартість включено до податкового кредиту | 6311 (6321) "Розрахунки з бюджетом за податками і зборами" | 2113 (2123) "Розрахунки за авансами, виданими постачальникам, підрядникам за товари, роботи і послуги", 6211 (6221) "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" |
| 1.13 | Вилучення з доходу звітного періоду асигнувань у сумі поточних витрат, що включаються до первісної вартості об'єкта основних засобів відповідно до НП(С)БОДС 121 "Основні засоби" | 70 "Доходи за бюджетними асигнуваннями", 7111 (7121) "Доходи від реалізації продукції (робіт, послуг), 7211 (7221) "Дохід від реалізації активів", 7311 "Фінансові доходи розпорядників бюджетних коштів" (7321 "Фінансові доходи державних цільових фондів) | 54 "Цільове фінансування" |
| 1.14 | Зарахування об'єктів капітальних інвестицій до складу основних засобів після введення в експлуатацію | 10 "Основні засоби", 11 "Інші необоротні матеріальні активи" | 1311 (1321) "Капітальні інвестиції в основні засоби", 1312 (1322) "Капітальні інвестиції в інші необоротні матеріальні активи", 1324 "Капітальні інвестиції в необоротні активи спецпризначення" |
| Водночас проведення другого запису | 54 "Цільове фінансування" | 51 "Внесений капітал" | |
| 1.15 | Зарахування до складу первісної вартості безоплатно отриманих основних засобів витрат, що включаються до первісної вартості об'єкта основних засобів відповідно до НП(С)БОДС 121 "Основні засоби" | 10 "Основні засоби", 11 "Інші необоротні матеріальні активи" | 1311 (1321) "Капітальні інвестиції в основні засоби", 1312 (1322) "Капітальні інвестиції в інші необоротні матеріальні активи", 1324 "Капітальні інвестиції в необоротні активи спецпризначення" |
| Водночас проведення другого запису | 54 "Цільове фінансування" | 51 "Внесений капітал" | |
| 1.16 | Відображення вартості безоплатно отриманих основних засобів (крім внутрішнього переміщення в межах органу, уповноваженого управляти об'єктами державної (комунальної) власності) | 10 "Основні засоби", 11 "Інші необоротні матеріальні активи" | 2117 (2128) "Інша поточна дебіторська заборгованість", 6211 (6221) "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 6415 (6425) "Розрахунки з іншими кредиторами" |
| 1.17 | Відображення вартості безоплатно отриманих основних засобів за операціями з внутрішнього переміщення в межах органу, уповноваженого управляти об'єктами державної (комунальної) власності | 10 "Основні засоби", 11 "Інші необоротні матеріальні активи" | 51 "Внесений капітал" |
| 1.18 | Відображення нарахованої суми зносу на основні засоби, що отримані безоплатно за операціями з внутрішнього переміщення в межах органу, уповноваженого управляти об'єктами державної (комунальної) власності | 8014 (8024), 8114, (8124) "Амортизація" | 1411 (1421) "Знос основних засобів", 1412 (1422) "Знос інших необоротних матеріальних активів", 1414 (1424) Знос інвестиційної нерухомості" |
| 1.19 | Оприбуткування раніше не врахованих на балансі основних засобів | 10 "Основні засоби", 11 "Інші необоротні матеріальні активи" | 7211 (7221) "Дохід від реалізації активів" |
| 1.20 | Нарахована амортизація основних засобів | 8014 (8024), 8114, (8124) "Амортизація" | 1411 (1421) "Знос основних засобів", 1412 (1422) "Знос інших необоротних матеріальних активів", 1414 (1424) Знос інвестиційної нерухомості" |
| 1.21 | Витрати на поліпшення, реконструкцію, модернізацію, добудову, дообладнання об'єктів основних засобів | 1311 (1321) "Капітальні інвестиції в основні засоби", 1312 (1322) "Капітальні інвестиції в інші необоротні матеріальні активи", 1324 "Капітальні інвестиції в необоротні активи спецпризначення" | 2113 (2123) "Розрахунки за авансами, виданими постачальникам, підрядникам за товари, роботи і послуги", 6211 (6221) "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" |
| 1.22 | Відображення суми податку на додану вартість, якщо податок на додану вартість включено до податкового кредиту | 6311 (6321) "Розрахунки з бюджетом за податками і зборами" | 2113 (2123) "Розрахунки за авансами, виданими постачальникам, підрядникам за товари, роботи і послуги", 6211 (6221) "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" |
| 1.23 | Зарахування витрат після завершення робіт з поліпшення основних засобів на збільшення їх первісної вартості | 10 "Основні засоби", 11 "Інші необоротні матеріальні активи" | 1311 (1321) "Капітальні інвестиції в основні засоби", 1312 (1322) "Капітальні інвестиції в інші необоротні матеріальні активи", 1324 "Капітальні інвестиції в необоротні активи спецпризначення" |
| Водночас проведення другого запису | 54 "Цільове фінансування" | 51 "Внесений капітал" | |
| 1.24 | Відображення результатів дооцінки основних засобів на суму: | ||
| дооцінки первісної вартості | 10 "Основні засоби", 11 "Інші необоротні матеріальні активи" | 5311 (5321) "Дооцінка (уцінка) необоротних активів" | |
| коригування суми зносу | 5311 (5321) "Дооцінка (уцінка) необоротних активів" | 1411 (1421) "Знос основних засобів", 1414 (1424) "Знос інвестиційної нерухомості" | |
| 1.25 | Відображення результатів уцінки основних засобів, раніше не дооцінюваних, на суму: | ||
| коригування суми зносу | 1411 (1421) "Знос основних засобів", 1414 (1424) "Знос інвестиційної нерухомості" | 10 "Основні засоби", 11 "Інші необоротні матеріальні активи" | |
| різниці залишкової вартості | 8411 (8421) "Інші витрати за обмінними операціями" | 10 "Основні засоби", 11 "Інші необоротні матеріальні активи" | |
| 1.26 | Відображення результатів уцінки основних засобів, раніше дооцінених, на суму: | ||
| коригування суми зносу | 1411 (1421) "Знос основних засобів", 1414 (1424) "Знос інвестиційної нерухомості" | 10 "Основні засоби", 11 "Інші необоротні матеріальні активи" | |
| уцінки залишкової вартості в межах суми попередніх дооцінок | 5311 (5321) "Дооцінка (уцінка) необоротних активів" | 10 "Основні засоби", 11 "Інші необоротні матеріальні активи" | |
| перевищення уцінки залишкової вартості об'єкта над попередніми дооцінками цього об'єкта | 8411 (8421) "Інші витрати за обмінними операціями" | 10 "Основні засоби", 11 "Інші необоротні матеріальні активи" | |
| 1.27 | Відображення результатів дооцінки основних засобів, раніше уцінених: | ||
| коригування суми зносу основних засобів | 10 "Основні засоби", 11 "Інші необоротні матеріальні активи" | 1411 (1421) "Знос основних засобів", 1414 (1424) "Знос інвестиційної нерухомості" | |
| на суму дооцінки залишкової вартості в межах попередніх уцінок, що були включені до складу витрат | 10 "Основні засоби", 11 "Інші необоротні матеріальні активи" | 7411 (7421) "Інші доходи за обмінними операціями" | |
| на суму перевищення дооцінки залишкової вартості над сумою попередніх уцінок, що були включені до складу витрат | 10 "Основні засоби", 11 "Інші необоротні матеріальні активи" | 5311 (5321) "Дооцінка (уцінка) необоротних активів" | |
| 1.28 | Відображення втрат від зменшення корисності об'єктів основних засобів | 8411 (8421) "Інші витрати за обмінними операціями" | 1411 (1421) "Знос основних засобів", 1412 (1422) "Знос інших необоротних матеріальних активів", 1414 (1424) "Знос інвестиційної нерухомості" |
| 1.29 | Відновлення корисності об'єктів основних засобів після усунення причин попереднього зменшення їх корисності | 1411 (1421) "Знос основних засобів", 1412 (1422) "Знос інших необоротних матеріальних активів", 1414 (1424) "Знос інвестиційної нерухомості" | 7411 (7421) "Інші доходи за обмінними операціями" |
| 1.30 | Списання об'єктів інших необоротних матеріальних активів (крім необоротних матеріальних активів спеціального призначення): | ||
| амортизація у місяці їх вилучення з активів (списання з балансу) | 8014 (8024), 8114 (8124) "Амортизація" | 1412 (1422) "Знос інших необоротних матеріальних активів" | |
| вартість об'єкта | 1412 (1422) "Знос інших необоротних матеріальних активів" | 11 "Інші необоротні матеріальні активи" | |
| 1.31 | Вибуття об'єктів основних засобів у випадках, передбачених законодавством, та списання унаслідок нестачі, установленої при інвентаризації: | ||
| сума зносу об'єкта основних засобів | 1411 (1421) "Знос основних засобів", 1414 (1424) "Знос інвестиційної нерухомості" | 10 "Основні засоби", 1116 "Необоротні матеріальні активи спеціального призначення" | |
| залишкова вартість об'єкта основних засобів | 8411 (8421) "Інші витрати за обмінними операціями" | 10 "Основні засоби", 1116 "Необоротні матеріальні активи спеціального призначення" | |
| Відображення сум дооцінки об'єкта основних засобів при їх вибутті (на дату вибуття об'єкта субрахунок 5311 (5321) "Дооцінка (уцінка) необоротних активів" має кредитове сальдо за конкретним об'єктом (ідентифіковане сальдо) на основі записів з початку експлуатації об'єкта про зміну балансової вартості основних засобів у картках інвентарного обліку (інших регістрах аналітичного обліку) об'єктів основних засобів) | 5311 (5321) "Дооцінка (уцінка) необоротних активів" | 5512 "Накопичені фінансові результати виконання кошторису" (5522 "Накопичені фінансові результати виконання бюджету (кошторису)) | |
| 1.32 | Віднесення до накопичених фінансових результатів первісної вартості основних засобів, які були придбані або безоплатно отримані за операціями з внутрішнього переміщення в межах органу, уповноваженого управляти об'єктами державної (комунальної) власності, при їх списанні | 51 "Внесений капітал" | 5512 "Накопичені фінансові результати виконання кошторису", (5522 "Накопичені фінансові результати виконання бюджету (кошторису)) |
| 1.33 | Якщо встановлено винних осіб, за нестачі, установлені при інвентаризації, водночас проводяться записи на суму вартості відшкодування збитків, яка віднесена на рахунок винних осіб у частині: | ||
| витрат на відновлення (придбання) | 2115 (2125) "Розрахунки з відшкодування завданих збитків" | 7111 (7121) "Доходи від реалізації продукції (робіт, послуг)" | |
| перевищення, що підлягає перерахуванню до відповідного бюджету | 2115 (2125) "Розрахунки з відшкодування завданих збитків" | 6312 (6322) "Інші розрахунки з бюджетом" | |
| Якщо винні особи не встановлені, на позабалансовому рахунку 073 (074) проводиться запис про відображення сум нестач основних засобів | |||
| 2. Облік нематеріальних активів | |||
| 2.1 | Отримання цільового фінансування для придбання нематеріальних активів та/або їх поліпшення | 2311 (2321) "Поточні рахунки в банках", 2313 (2323) "Реєстраційні рахунки" | 54 "Цільове фінансування" |
| 2.2 | Відображення сум придбання, виготовлення (створення) власними силами, удосконалення, підвищення можливостей об'єктів нематеріальних активів та продовження строку використання | 1313 (1323) "Капітальні інвестиції в нематеріальні активи" | 2113 (2123) "Розрахунки за авансами, виданими постачальникам, підрядникам за товари, роботи і послуги", 6211 (6221) "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" |
| 2.3 | Відображення сум податку на додану вартість, якщо податок на додану вартість включено до податкового кредиту | 6311 (6321) "Розрахунки з бюджетом за податками і зборами" | 2113 (2123) "Розрахунки за авансами, виданими постачальникам, підрядникам за товари, роботи і послуги", 6211 (6221) "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" |
| 2.4 | Відображення сум витрат, безпосередньо пов'язаних з придбанням та безоплатним отриманням нематеріального активу, та доведенням його до стану, у якому він придатний для використання за призначенням, що включаються до первісної вартості об'єкта нематеріальних активів відповідно до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку в державному секторі 122 "Нематеріальні активи", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 жовтня 2010 року № 1202, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 01 листопада 2010 року за № 1018/18313 (далі - НП(С)БОДС 122 "Нематеріальні активи") | 1313 (1323) "Капітальні інвестиції в нематеріальні активи" | 2113 (2123) "Розрахунки за авансами, виданими постачальникам, підрядникам за товари, роботи і послуги", 6415 (6425) "Розрахунки з іншими кредиторами" |
| 2.5 | Відображення суми податку на додану вартість, якщо податок на додану вартість включено до податкового кредиту | 6311 (6321) "Розрахунки з бюджетом за податками і зборами" | 2113 (2123) "Розрахунки за авансами, виданими постачальникам, підрядникам за товари, роботи і послуги", 6211 (6221) "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" |
| 2.6 | Вилучення з доходу звітного періоду асигнувань у сумі поточних витрат, що включаються до первісної вартості об'єкта нематеріальних активів відповідно до НП(С)БОДС 122 "Нематеріальні активи" | 70 "Доходи за бюджетними асигнуваннями", 7111 (7121) "Доходи від реалізації продукції (робіт, послуг), 7211 (7221) "Дохід від реалізації активів", 7311 "Фінансові доходи розпорядників бюджетних коштів" (7321 "Фінансові доходи державних цільових фондів) | 54 "Цільове фінансування" |
| 2.7 | Зарахування об'єктів капітальних інвестицій до складу нематеріальних активів | 12 "Нематеріальні активи" | 1313 (1323) "Капітальні інвестиції в нематеріальні активи" |
| Водночас проведення другого запису | 54 "Цільове фінансування" | 51 "Внесений капітал" | |
| 2.8 | Відображення вартості безоплатно отриманих нематеріальних активів (крім внутрішнього переміщення в межах органу, уповноваженого управляти об'єктами державної (комунальної) власності) | 12 "Нематеріальні активи" | 7511 "Доходи за необмінними операціями", 7523 "Інші надходження" |
| 2.9 | Відображення вартості безоплатно отриманих нематеріальних активів за операціями з внутрішнього переміщення в межах органу, уповноваженого управляти об'єктами державної (комунальної) власності | 12 "Нематеріальні активи" | 51 "Внесений капітал" |
| Відображення нарахованої суми накопиченої амортизації на нематеріальні активи, що отримані безоплатно від суб'єктів державного сектору | 8014 (8024, 8114, 8124) "Амортизація" | 1413 (1423) "Накопичена амортизація нематеріальних активів" | |
| 2.10 | Оприбуткування раніше не врахованих на балансі нематеріальних активів | 12 "Нематеріальні активи" | 7211 (7221) "Дохід від реалізації активів" |
| 2.11 | Нарахована амортизація нематеріальних активів | 8014 (8024), 8114 (8124) "Амортизація" | 1413 (1423) "Накопичена амортизація нематеріальних активів" |
| 2.12 | Відображення результатів дооцінки раніше не переоцінених нематеріальних активів на суму: | ||
| дооцінки первісної вартості | 12 "Нематеріальні активи" | 5311 (5321) "Дооцінка (уцінка) необоротних активів" | |
| коригування суми накопиченої амортизації | 5311 (5321) "Дооцінка (уцінка) необоротних активів" | 1413 (1423) "Накопичена амортизація нематеріальних активів" | |
| 2.13 | Відображення результатів уцінки нематеріальних активів, раніше не дооцінених, на суму: | ||
| коригування суми накопиченої амортизації | 1413 (1423) "Накопичена амортизація нематеріальних активів" | 12 "Нематеріальні активи" | |
| різниці залишкової вартості | 8411 (8421) "Інші витрати за обмінними операціями" | 12 "Нематеріальні активи" | |
| 2.14 | Відображення результатів уцінки нематеріальних активів, раніше дооцінених, на суму: | ||
| коригування суми накопиченої амортизації | 1413 (1423) "Накопичена амортизація нематеріальних активів" | 12 "Нематеріальні активи" | |
| уцінки залишкової вартості в межах суми попередніх дооцінок | 5311 (5321) "Дооцінка (уцінка) необоротних активів" | 12 "Нематеріальні активи" | |
| перевищення уцінки залишкової вартості об'єкта над попередніми дооцінками цього об'єкта | 8411 (8421) "Інші витрати за обмінними операціями" | 12 "Нематеріальні активи" | |
| 2.15 | Відображення результатів дооцінки нематеріальних активів, раніше уцінених: | ||
| на суму дооцінки накопиченої амортизації | 12 "Нематеріальні активи" | 1413 (1423) "Накопичена амортизація нематеріальних активів" | |
| на суму дооцінки залишкової вартості в межах попередніх уцінок, що були включені до складу витрат | 12 "Нематеріальні активи" | 7411 (7421) "Інші доходи за обмінними операціями" | |
| на суму перевищення дооцінки залишкової вартості над сумою попередніх уцінок, що були включені до складу витрат | 12 "Нематеріальні активи" | 5311 (5321) "Дооцінка (уцінка) необоротних активів" | |
| 2.16 | Відображення втрат від зменшення корисності нематеріальних активів: | ||
| а) | якщо втрати визнаються вперше або сума попередніх уцінок і втрат від зменшення корисності перевищує суму попередніх дооцінок і вигод від відновлення корисності | 8411 (8421) "Інші витрати за обмінними операціями" | 1413 (1423) "Накопичена амортизація нематеріальних активів" |
| б) | якщо сума попередніх дооцінок і вигод від відновлення корисності перевищує суму попередніх уцінок і втрат від зменшення корисності (в межах зазначеного перевищення з відображенням різниці кореспонденцією, наведеною у підпункті "а" цього пункту) | 5311 (5321) "Дооцінка (уцінка) необоротних активів" | 1413 (1423) "Накопичена амортизація нематеріальних активів" |
| 2.17 | Відображення вигод від відновлення корисності нематеріальних активів | ||
| якщо сума попередніх уцінок і втрат від зменшення корисності перевищує суму попередніх дооцінок і вигод від відновлення корисності | 1413 (1423) "Накопичена амортизація нематеріальних активів" | 7411 (7421) "Інші доходи за обмінними операціями" | |
| якщо сума визнаних попередніх втрат від зменшення корисності відображалася за рахунок зменшення капіталу у дооцінках | 1413 (1423) "Накопичена амортизація нематеріальних активів" | 5311 (5321) "Дооцінка (уцінка) необоротних активів" | |
| 2.18 | Списання об'єктів нематеріальних активів: | ||
| накопичена амортизація об'єктів нематеріальних активів | 1413 (1423) "Накопичена амортизація нематеріальних активів" | 12 "Нематеріальні активи" | |
| залишкова вартість об'єктів нематеріальних активів | 8411 (8421) "Інші витрати за обмінними операціями" | 12 "Нематеріальні активи" | |
| Відображення сум дооцінки об'єкта нематеріальних активів при їх вибутті (на дату вибуття об'єкта субрахунок 5311 (5321) "Дооцінка (уцінка) необоротних активів" має кредитове сальдо за конкретним об'єктом (ідентифіковане сальдо) на основі записів з початку експлуатації об'єкта про зміну балансової вартості нематеріальних активів у картках інвентарного обліку (інших регістрах аналітичного обліку) об'єктів нематеріальних активів) | 5311 (5321) "Дооцінка (уцінка) необоротних активів" | 5512 "Накопичені фінансові результати виконання кошторису" (5522 "Накопичені фінансові результати виконання бюджету (кошторису)) | |
| 2.19 | Віднесення до накопичених фінансових результатів первісної вартості нематеріальних активів, які були придбані або безоплатно отримані за операціями з внутрішнього переміщення в межах органу, уповноваженого управляти об'єктами державної (комунальної) власності, при їх списанні | 51 "Внесений капітал" | 5512 "Накопичені фінансові результати виконання кошторису", 5522 "Накопичені фінансові результати виконання бюджету (кошторису) |
| 2.20 | Якщо встановлено винних осіб, за нестачі, установлені при інвентаризації, водночас проводяться записи на суму вартості відшкодування збитків, яка віднесена на рахунок винних осіб у частині: | ||
| витрат на відновлення (придбання) | 2115 (2125) "Розрахунки з відшкодування завданих збитків" | 7111 (7121) "Доходи від реалізації продукції (робіт, послуг)" | |
| перевищення, що підлягає перерахуванню до відповідного бюджету | 2115 (2125) "Розрахунки з відшкодування завданих збитків" | 6312 (6322) "Інші розрахунки з бюджетом" | |
| Якщо винні особи не встановлені, на позабалансовому рахунку 073 (074) проводяться запис про відображення сум нестач нематеріальних активів | |||
| 3. Облік запасів | |||
| 3.1 | Оприбуткування придбаних виробничих запасів та інших нефінансових активів | 15 "Виробничі запаси", 1812 (1822) "Малоцінні та швидкозношувані предмети", 1814 (1824) "Державні матеріальні резерви та запаси", 1815 (1825) "Активи для розподілу, передачі, продажу", 1816 (1826) "Інші нефінансові активи" | 2113 (2123) "Розрахунки за авансами, виданими постачальникам, підрядникам за товари, роботи і послуги", 2116 (2126) "Дебіторська заборгованість за розрахунками з підзвітними особами", 6211 (6221) "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" |
| 3.2 | Відображення сум податку на додану вартість, якщо податок на додану вартість включено до податкового кредиту | 6311 (6321) "Розрахунки з бюджетом за податками і зборами" | 2113 (2123) "Розрахунки за авансами, виданими постачальникам, підрядникам за товари, роботи і послуги", 2116 (2126) "Дебіторська заборгованість за розрахунками з підзвітними особами", 6211 (6221) "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" |
| 3.3 | Отримання виробничих запасів та інших нефінансових активів (крім малоцінних та швидкозношуваних предметів) за операціями з внутрівідомчої передачі запасів | 15 "Виробничі запаси", 1811 (1821) "Готова продукція", 1814 (1824) "Державні матеріальні резерви та запаси", 1815 (1825) "Активи для розподілу, передачі, продажу", 1816 (1826) "Інші нефінансові активи" | 6611 "Зобов'язання за внутрішніми розрахунками розпорядників бюджетних коштів" (6621 "Зобов'язання за внутрішніми розрахунками за операціями з переміщення активів") |
| 3.4 | Отримання малоцінних та швидкозношуваних предметів за операціями з внутрівідомчої передачі запасів | 1812 (1822) "Малоцінні та швидкозношувані предмети" | 7511 "Доходи за необмінними операціями" (7523 "Інші надходження") |
| 3.5 | За операціями з внутрівідомчої передачі запасів відображено суми переданих виробничих запасів та інших нефінансових активів (крім малоцінних та швидкозношуваних предметів) (суб'єктом державного сектору, що передав) | 2711 "Дебіторська заборгованість за внутрішніми розрахунками" (2721 "Дебіторська заборгованість за операціями з переміщення активів") | 15 "Виробничі запаси", 1811 (1821) "Готова продукція", 1814 (1824) "Державні матеріальні резерви та запаси", 1815 (1825) "Активи для розподілу, передачі, продажу", 1816 (1826) "Інші нефінансові активи" |
| 3.6 | Списання використаних виробничих запасів та інших нефінансових активів (крім малоцінних та швидкозношуваних предметів) суб'єктом державного сектору, що отримав їх за операціями з внутрівідомчої передачі запасів | 6611 "Зобов'язання за внутрішніми розрахунками розпорядників бюджетних коштів" (6621 "Зобов'язання за внутрішніми розрахунками за операціями з переміщення активів") | 15 "Виробничі запаси", 1811 (1821) "Готова продукція", 1814 (1824) "Державні матеріальні резерви та запаси", 1815 (1825) "Активи для розподілу, передачі, продажу", 1816 (1826) "Інші нефінансові активи" |
| 3.7 | За операціями з внутрівідомчої передачі запасів відображено списання виробничих запасів та інших нефінансових активів (крім малоцінних та швидкозношуваних предметів) (суб'єктом державного сектору, що їх передав) | 8013 (8023) "Матеріальні витрати" | 2711 "Дебіторська заборгованість за внутрішніми розрахунками" (2721 "Дебіторська заборгованість за операціями з переміщення активів") |
| 3.8 | За операціями з внутрівідомчої передачі малоцінних та швидкозношуваних предметів відображено суми переданих малоцінних та швидкозношуваних предметів (суб'єктом державного сектору, що передав) та видача в експлуатацію і списання, не введених в експлуатацію, непридатних малоцінних та швидкозношуваних предметів (суб'єктом державного сектору, що отримав) | 8013 (8023) "Матеріальні витрати" | 1812 (1822) "Малоцінні та швидкозношувані предмети" |
| 3.9 | Оприбуткування запасів, отриманих як гуманітарна (благодійна) допомога, дарунок, безповоротна допомога | 15 "Виробничі запаси", 1812 (1822) "Малоцінні та швидкозношувані предмети", 1816 (1826) "Інші нефінансові активи" | 7511 "Доходи за необмінними операціями" (7523 "Інші надходження") |
| 3.10 | Зарахування до складу первісної вартості запасів витрат, передбачених Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку в державному секторі 123 "Запаси", затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12 жовтня 2010 року № 1202, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 01 листопада 2010 року за № 1019/18314 (далі - НП(С)БОДС 123 "Запаси") | 15 "Виробничі запаси", 1812 (1822) "Малоцінні та швидкозношувані предмети", 1814 (1824) "Державні матеріальні резерви та запаси", 1815 (1825) "Активи для розподілу, передачі, продажу", 1816 (1826) "Інші нефінансові активи" | 2113 (2123) "Розрахунки за авансами, виданими постачальникам, підрядникам за товари, роботи і послуги", 2116 (2126) "Дебіторська заборгованість за розрахунками з підзвітними особами", 6211 (6221) "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" |
| 3.11 | Оприбуткування виробничих запасів, малоцінних та швидкозношуваних предметів та інших нефінансових активів, раніше не врахованих на балансі, а також надлишки запасів, виявлених при інвентаризації | 15 "Виробничі запаси", 1812 (1822) "Малоцінні та швидкозношувані предмети", 1814 (1824)"Державні матеріальні резерви та запаси", 1815 (1825) "Активи для розподілу, передачі, продажу", 1816 (1826) "Інші нефінансові активи" | 7211 (7221) "Дохід від реалізації активів" |
| 3.12 | Оприбуткування сум вартості матеріалів, отриманих від ліквідації та розбирання необоротних активів, малоцінних та швидкозношуваних предметів, які залишені для ремонту та інших потреб установи | 1513 (1523) "Будівельні матеріали", 1514 (1524) "Паливо-мастильні матеріали", 1515 (1525) "Запасні частини", 1516 (1526) "Тара", 1517 (1527) "Сировина і матеріали", 1518 (1528) "Інші виробничі запаси", 1812 (1822) "Малоцінні та швидкозношувані предмети", 1816 (1826) "Інші нефінансові активи" | 7211 (7221) "Дохід від реалізації активів" |
| 3.13 | Списання суми, на яку первісна вартість запасів перевищує чисту вартість їх реалізації | 8411 (8421) "Інші витрати за обмінними операціями" | 15 "Виробничі запаси", 18 "Інші нефінансові активи" |
| 3.14 | Збільшення чистої вартості реалізації запасів, що раніше були уцінені, але не більше суми попереднього зменшення | 15 "Виробничі запаси", 18 "Інші нефінансові активи" | 7411 (7421) "Інші доходи за обмінними операціями" |
| 3.15 | Вибуття запасів у випадках, передбачених законодавством (крім отриманих за операціями з внутрівідомчої передачі запасів), видача зі складу в експлуатацію малоцінних та швидкозношуваних предметів або списання малоцінних та швидкозношуваних предметів, не введених в експлуатацію, які стали непридатними | 8013 (8023), 8113 (8123) "Матеріальні витрати", 8511 "Витрати за необмінними операціями", 8521 "Витрати на утримання апарату фонду" | 15 "Виробничі запаси", 18 "Інші нефінансові активи" |
| 3.16 | Списання запасів, придбаних (виготовлених) у попередні звітні роки, які відчужуються шляхом реалізації згідно із законодавством | 5512 (5522) "Накопичені фінансові результати виконання кошторису" | 15 "Виробничі запаси", 18 "Інші нефінансові активи" |
| 3.17 | Списання запасів використаних для створення інших активів власними силами | 8113 (8123) "Матеріальні витрати" | 1511 (1521) Продукти харчування", 1513 (1523) "Будівельні матеріали", 1514 (1524) "Пально-мастильні матеріали", 1515 (1525) "Запасні частини", 1516 (1526) "Тара", 1517 (1527) "Інші виробничі запаси", 1812 (1822) "Малоцінні та швидкозношувані предмети", 1816 (1826) "Інші нефінансові активи" |
| 3.18 | Списання запасів внаслідок нестачі, у тому числі в межах установлених норм, а також нестач і втрат від псування матеріальних цінностей, віднесених на рахунок установи, придбаних у поточному році, у минулих роках за розрахунками з внутрівідомчої передачі запасів | 8013 (8023), 8113 (8123) "Матеріальні витрати", 5512 (5522) "Накопичені фінансові результати виконання кошторису", 2711 "Дебіторська заборгованість за внутрішніми розрахунками" (2721 "Дебіторська заборгованість за операціями з переміщення активів") | 15 "Виробничі запаси", 18 "Інші нефінансові активи" |
| 3.19 | Якщо встановлено винних осіб, водночас проводяться записи на суму вартості відшкодування збитків, яка віднесена на рахунок винних осіб у частині | - | - |
| витрат на відновлення (придбання) | 2115 (2125) "Розрахунки з відшкодування завданих збитків" | 7111 (7121) "Доходи від реалізації продукції (робіт, послуг)" | |
| перевищення, що підлягає перерахуванню до відповідного бюджету | 2115 (2125) "Розрахунки з відшкодування завданих збитків" | 6312 (6322) "Інші розрахунки з бюджетом" | |
| Якщо винні особи не встановлені, на позабалансовому рахунку 073 (074) проводиться запис про відображення сум нестач матеріальних цінностей | |||
| 3.20 | Списання за розрахунком розподіленої величини транспортно-заготівельних витрат (у разі їх узагальнення на окремому субрахунку обліку запасів) згідно з вимогами НП(С)БОДС 123 "Запаси" | 8013 (8023), 8113 (8123) "Матеріальні витрати", 5512 (5522) "Накопичені фінансові результати виконання кошторису", 2711 "Дебіторська заборгованість за внутрішніми розрахунками" (2721 "Дебіторська заборгованість за операціями з переміщення активів") | 15 "Виробничі запаси", 1812 (1822) "Малоцінні та швидкозношувані предмети", 1814 (1824) "Державні матеріальні резерви та запаси", 1815 (1825) "Активи для розподілу, передачі, продажу", 1816 (1826) "Інші нефінансові активи" |
| 4. Облік фінансових інвестицій | |||
| 4.1 | Отримання цільового фінансування для придбання фінансових інвестицій | 2311 (2321) "Поточні рахунки в банках", 2313 (2323) "Реєстраційні рахунки" | 54 "Цільове фінансування" |
Суб'єкти державного сектору у разі потреби можуть застосовувати кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку для відображення операцій з активами, капіталом та зобов'язаннями, що не передбачена Типовою кореспонденцією субрахунків бухгалтерського обліку для відображення операцій з активами, капіталом та зобов'язаннями розпорядниками бюджетних коштів та державними цільовими фондами із збереженням єдиних методологічних засад, визначених національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку в державному секторі та іншими нормативно-правовими актами з бухгалтерського обліку в державному секторі, яка визначається у розпорядчому документі про облікову політику.
| Директор Департаменту податкової, митної політики та методології бухгалтерського обліку | Ю.П. Романюк |
