Розяснення щодо торгівлі іноземною валютою та операцій з похідними фінансовими інструментами

Національний банк України у зв'язку з численними запитами банків щодо внесення змін до Методичних рекомендацій до Положення про порядок встановлення Національним банком України лімітів відкритої валютної позиції в безготівковій та готівковій формах(1) (далі - Методичні рекомендації) в частині врахування при обчисленні відкритої валютної позиції рахунків, за якими обліковуються операції з похідними фінансовими інструментами, звертає увагу на наступне.

(1) Схвалені постановою правління НБУ від 28.02.2009 N 109.

Відповідно до пунктів 1 та 14 розділу I Положення про порядок та умови торгівлі іноземною валютою(2) (далі - Положення) суб'єкти ринку мають право здійснювати операції з купівлі, продажу, обміну іноземної валюти та операції з валютними деривативами (тобто, торгівлю іноземною валютою) на міжбанківському валютному ринку України та на міжнародних валютних ринках виключно у випадках і в порядку, передбачених Положенням.

(2) Затверджене постановою Правління НБУ від 10.08.2005 N 281 та зареєстроване в Міністерстві юстиції України 29.08.2005 за N 950/11230 (зі змінами).

Так, згідно з пунктом 26 розділу I Положення суб'єкти ринку не мають права проводити операції з валютними деривативами, а також операції в іноземній валюті з іншими похідними фінансовими інструментами, базовим активом яких є валютні цінності, курси валют, процентні ставки, індекси, крім випадків, передбачених нормативно-правовими актами Національного банку України.

Крім того, відповідно до пунктів 22, 23 та 24 розділу I Положення суб'єкти ринку зобов'язані здійснювати торгівлю іноземною валютою на умовах "тод", "том", "спот" або "форвард" з урахуванням обмежень, визначених постановою Правління Національного банку України від 28.02.2009 N 108, зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 08.04.2009 за N 324/16340(3) (далі - Постанова N 108).

(3) Тимчасово на період до 01.01.2010 забороняється здійснювати на міжбанківському валютному ринку України валютні операції з купівлі-продажу іноземної валюти за гривні на умовах "спот" та "форвард".

Таким чином, проведення торгівлі іноземною валютою на інших умовах (зокрема, "своп" та "опціон") є порушенням умов Положення.

Звертаємо увагу, що нормативно-правові акти Національного банку України з питань бухгалтерського обліку не регулюють порядок здійснення банками тих чи інших операцій, не встановлюють обмеження щодо виконання операцій тощо. Зокрема, Інструкція з бухгалтерського обліку операцій з похідними фінансовими інструментами в банках України(4) (далі - Інструкція N 309) визначає методологічні засади відображення в бухгалтерському обліку інформації про операції з похідними фінансовими інструментами в банках України, а не встановлює право банків на їх здійснення.

(4) Затверджена постановою Правління НБУ від 31.08.2007 N 309, зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 26.09.2007 за N 1104/14371.

Наявність переліку балансових та позабалансових рахунків в Плані рахунків бухгалтерського обліку банків України(5) не дає банкам право здійснювати операції, що заборонені або тимчасово призупинені законодавчими актами України (в тому числі нормативно-правовими актами Національного банку України).

(5) Затверджений постановою Правління Національного банку України від 17.06.2004 N 280, зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 26.07.2004 N 919/9518 (із змінами).

Тому, використання банками рахунків, передбачених Інструкцією N 309, в частині здійснення валютних операцій з похідними фінансовими інструментами має здійснюватися вже після зняття вищезазначених обмежень (крім випадків, наведених в пункті 1 листа НБУ від 01.06.2009 N 13-215/3766-10601, а саме: валютних операцій на умовах "форвард" щодо обміну (конвертації) іноземної валюти в рамках 1-ї групи Класифікатора іноземних валют та банківських металів(6) та валютних операцій на умовах "форвард" щодо купівлі-продажу за гривні іноземної валюти 1-ї групи цього Класифікатора, якщо зобов'язання щодо здійснення цих операцій виникли до набрання чинності Постановою N 108) .

(6) Затверджений постановою Правління Національного банку України від 04.02.98 N 34 (у редакції постанови Правління Національного банку України від 02.10.2002 N 378, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 24.10.2002 за N 841/7129 (зі змінами)).

У зв'язку з зазначеним, Національний банк України не вбачає правових підстав для внесення змін до Методичних рекомендацій.

У разі наявності укладених банками договорів про міжбанківське кредитування, про видачу клієнту кредиту в гривні під заставу майнових прав на кошти в іноземній валюті, що розміщені на рахунку в банку, та інших кредитних або депозитних договорів, які мають окремі ознаки, що подібні до договорів про похідні фінансові інструменти, бухгалтерський облік операцій за цими договорами банки мають здійснювати відповідно до вимог Інструкції з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України(7). У зв'язку з зазначеним, рекомендуємо банкам провести ревізію зазначених договорів на предмет відповідності бухгалтерського обліку операцій за ними нормам вищезазначеної Інструкції.

(7) Затверджена постановою Правління Національного банку України від 27.12.2007 N 481, зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 22.01.2008 за N 48/14739 (із змінами).

При цьому, беручи до уваги вимоги статті 235 Цивільного кодексу України застерігаємо банки від вчинення удаваних правочинів для приховування операцій з торгівлі іноземною валютою, які сторони насправді вчиняють.

Враховуючи вищевикладене, зобов'язуємо структурні підрозділи територіальних управлінь Національного банку України, на які покладені функції валютного контролю, приділити особливу увагу під час проведення перевірок банків питанню дотримання останніми вищезазначених вимог нормативно-правових актів Національного банку України та у випадку виявлення порушень ініціювати питання щодо притягнення банків та їх керівників до відповідальності згідно з законодавством України.