• Посилання скопійовано
Документ підготовлено в системі iplex

Про надання розяснення

Державна фіскальна служба України | Лист від 25.10.2016 № 2424
Реквізити
  • Видавник: Державна фіскальна служба України
  • Тип: Лист
  • Дата: 25.10.2016
  • Номер: 2424
  • Статус: Документ діє
  • Посилання скопійовано
Реквізити
  • Видавник: Державна фіскальна служба України
  • Тип: Лист
  • Дата: 25.10.2016
  • Номер: 2424
  • Статус: Документ діє
Документ підготовлено в системі iplex
ГУ ДФС у Закарпатській області
Лист
25.10.2016 № 2424
Головне управління ДФС у Закарпатській області на виконання вимог ст. 52 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI із змінами та доповненнями (далі - ПКУ) розглянуло в межах своєї компетенції запит про надання індивідуальної письмової консультації щодо оподаткування доходів від реалізації товарів, фізичною особою - підприємцем, який є платником єдиного податку третьої групи за ставкою 3% та зареєстрований платником ПДВ, якщо кошти отримано за товари, які відпущено в минулому (звітному) періоді, в той час, як підприємець перебував на обліку як платник єдиного податку третьої групи за ставкою 5%, та повідомляє таке.
Згідно зі статтею 42 Господарського кодексу України підприємництво - самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб'єктами господарювання (підприємцями) з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку.
Підприємництво здійснюється на основі вільного вибору суб'єктом господарювання - фізичною особою видів господарської діяльності, самостійного формування підприємцем програми діяльності, встановлення цін на продукцію та послуги відповідно до закону, комерційного розрахунку та власного комерційного ризику, вільного розпорядження прибутком, що залишається у підприємця після сплати податків, зборів та інших платежів, передбачених законом.
Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV ПКУ.
Порядок визначення доходів та їх склад для платників єдиного податку першої-третьої груп передбачено статею 292 ПКУ.
Відповідно до пп. 1 п. 292.1 ст. 292 ПКУ доходом фізичної особи - підприємця - платника єдиного податку, в т.ч. платника єдиного податку третьої групи за ставкою 5% не платника ПДВ, так і платника єдиного податку третьої групи за ставкою 3%, зареєстрованого платником ПДВ, є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначений п. 292.3 ст. 292 ПКУ.
До складу доходу, визначеного пп. 1 п. 292.1 ст. 292 ПКУ, не включаються( п. 292.11 ПКУ):
- суми податку на додану вартість;
- суми коштів (аванс, передоплата), що повертаються покупцю товару (робіт, послуг) - платнику єдиного податку та/або повертаються платником єдиного податку покупцю товару (робіт, послуг), якщо таке повернення відбувається внаслідок повернення товару, розірвання договору або за листом-заявою про повернення коштів;
- суми коштів, що надійшли як оплата товарів (робіт, послуг), реалізованих у період сплати інших податків і зборів, встановлених ПКУ, вартість яких була включена до загального оподатковуваного доходу фізичної особи - підприємця;
- суми податку на додану вартість, що надійшли у вартості товарів (виконаних робіт, наданих послуг), відвантажених (поставлених) у період сплати інших податків і зборів, встановлених ПКУ.
Розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) платники єдиного податку першої - третьої груп повинні здійснювати виключно в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій) ( п. 291.6 ст. 291 ПКУ).
Пунктом 292.6 статті 292 ПКУ передбачено, що датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику у грошовій (готівковій або безготівковій) формі.
Дохід визначається на підставі даних обліку, який ведеться відповідно до статті 296 цього кодексу (п.292.13 ст. 292 ПКУ).
Згідно з п.п. 296.1.1 п. 296.1 ст. 296 ПКУ платники єдиного податку третьої групи (фізичні особи - підприємці), які не є платниками податку на додану вартість, ведуть книгу обліку доходів шляхом щоденного, за підсумками робочого дня, відображення отриманих доходів.
Платники єдиного податку третьої групи (фізичні особи - підприємці), які є платниками податку на додану вартість, ведуть облік доходів та витрат (п.п. 296.1.2 п. 296.1 ст. 296 ПКУ).
Форми книги обліку доходів, книги обліку доходів і витрат та порядки їх ведення затверджені наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 № 579 (далі- Порядок 579).
У книзі обліку доходів записи виконуються за підсумками робочого дня, протягом якого отримано дохід, зокрема про кошти, які надійшли на поточний рахунок платника податку та/або які отримано готівкою, вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг).
У книзі обліку доходів і витрат записи виконуються за підсумками робочого дня, протягом якого отримано дохід, окремо про кошти, що надійшли на поточний рахунок платника податку та/або отримано готівкою, фактично безоплатно отримані товари (роботи, послуги) та понесені витрати, зокрема оплачені придбані товари (роботи, послуги), виплачена заробітна плата, сплачений єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування тощо.
Дані Книг використовуються платником податку для заповнення податкової декларації платника єдиного податку.
Відповідно до вимог Порядку 579, у Книзі обліку доходів і витрат платниками єдиного податку третьої групи, які є платниками податку на додану вартість відображається дохід від провадження господарської діяльності, що оподатковується за ставкою, визначеною п.п. 1 п. 293.3 ст. 293 глави 1 розд. XIV ПКУ, без податку на додану вартість, тобто у розмірі 3 відсотки від отриманого доходу.
Виходячи з вищевикладених норм податкового законодавства, не залежно від обраної фізичною особою-підприємцем групи єдиного податку у минулому податковому (звітному) періоді, до доходу фізичної особи - підприємця, платника єдиного податку третьої групи, зареєстрованого платником ПДВ, включаються всі надходження коштів, отримані на поточний рахунок та в касу від продажу продукції (товарів, робіт, послуг) за винятком сум ПДВ, в т.ч. виручка від реалізації товарів в інший податковий (звітний) період, та оподатковуються за ставкою 3 відсотки від отриманого доходу.
Довідково повідомляємо, що інформаційно-довідковий департамент Державної фіскальної служби України надає відповіді на запитання платників податків з питань застосування податкового законодавства та порядку нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за телефоном 0-800-501-007 (безкоштовно зі стаціонарних телефонів) з 8.00 до 20.00 (крім суботи та неділі) та в Загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі на офіційному сайті Державної фіскальної служби України за адресою sfs.gov.ua.
Перший заступник начальника
Головного управління
О.М. Гопа