Щодо порядку заповнення податкової декларації з податку на додану вартість у разі експорту власновиробленої сільськогосподарської продукції платниками податку, які обрали спеціальний режим оподаткування з ПДВ

Головне управління ДФС у Миколаївській області, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI із змінами та доповненнями (далі – Кодекс), розглянуло лист сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю "…." щодо порядку заповнення податкової декларації з податку на додану вартість у разі експорту власновиробленої сільськогосподарської продукції платниками податку, які обрали спеціальний режим оподаткування з ПДВ відповідно до статті 209 Кодексу, та повідомляє наступне.

Особливості визначення сум бюджетного відшкодування ПДВ сільськогосподарськими товаровиробниками у разі експорту власновиробленої сільськогосподарської продукції викладено у листі Державної фіскальної служби України від 24.03.2016 №9983/7/99-99-19-03-02-17, який розміщено на офіційному сайті ДФС України до відома платників податку та використання в роботі, та зміст якого процитовано у Вашому зверненні про надання податкової консультації.

Що стосується обов’язковості заповнення рядку 14 декларацій 0121 – 0123 при здійсненні вивезення сільськогосподарських товарів власного виробництва за межі митної території України, то слід зазначити наступне.

При вивезенні сільськогосподарських товарів за межі митної території України сільськогосподарське підприємство - виробник таких товарів/послуг має право на бюджетне відшкодування ПДВ, сплаченого (нарахованого) постачальникам товарів/послуг, вартість яких включається до складу виробничих факторів. Таке відшкодування здійснюється в загальному порядку (пункт 209.4 статті 209 Кодексу).

Відповідно до пункту 200.4 статті 200 Кодексу при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 статті 200 Кодексу, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу –

або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету,

та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Отже, пункт 200.4 статті 200 Кодексу передбачає, що у разі відсутності податкового боргу з податку на додану вартість від’ємне значення, розраховане згідно з пунктом 200.1 статті 200 Кодексу, за рішенням платника або підлягає бюджетному відшкодуванню, або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду.

Таким чином суми ПДВ, що були сплачені суб'єктом спеціального режиму оподаткування постачальникам під час придбання товарів/послуг, які брали участь у виробництві вивезеної за межі митної території України сільськогосподарської продукції та включені до складу податкового кредиту, за рішенням платника можуть бути перенесені з декларації 0121 – 0123 до декларації 0110 шляхом відображення у рядку 14, а можуть бути зараховані до складу податкового кредиту наступного звітного періоду та відображені у рядку 21 декларації 0121 – 0123.

Що стосується питання одночасності відображення обсягів експортних операцій в декларації 0121 – 0123 та суми податку на додану вартість, які включені до податкового кредиту за операціями з вивезення сільськогосподарської продукції у митному режимі експорту, в рядку 14 декларації 0121 – 0123, зазначаємо наступне.

Виходячи з норм пункту 209.4 статті 209 та пункту 200.4 статті 200 Кодексу обов’язковою умовою отримання бюджетного відшкодування сільськогосподарськими товаровиробниками, які обрали спеціальний режим оподаткування з ПДВ відповідно до статті 209 Кодексу, є:

- підтвердження вивезення власновироблених сільськогосподарських товарів за межі митної території України належним чином оформленими митними деклараціями;

- факт оплати сум ПДВ, що були сплачені постачальникам під час придбання товарів/послуг, які брали участь у виробництві вивезеної за межі митної території України сільськогосподарської продукції;

- наявність від’ємного значення, розрахованого згідно з пунктом 200.1 статті 200 Кодексу;

- не перевищення суми, що підлягає бюджетному відшкодуванню, сумі, яка обчислена відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації.

Відповідно до пункту 5 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 N 21, рядок 14 призначений для перенесення з декларацій 0121 - 0123 до декларації 0110 сум податкового кредиту, сформованого в попередніх звітних періодах у зв'язку з придбанням товарів/послуг, у випадках, коли такі товари/послуги використані в поточному звітному періоді в операціях з вивезення товарів за межі митної території України сільськогосподарської продукції.

Таким чином, якщо платник, який обрав спеціальний режим оподаткування з ПДВ відповідно до статті 209 Кодексу, прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування у зв’язку з вивезенням власновироблених сільськогосподарських товарів за межі митної території України, такий платник в декларації 0121 – 0123 разом з відображенням обсягів операцій з вивезення товарів за межі митної території України у звітному податковому періоді (рядок 2) заповнює рядок 14, який переноситься до декларації 0110 та бере участь в обрахунку суми, що підлягає бюджетному відшкодуванню у загальновстановленому порядку, визначеному статтею 200 Кодексу.

У разі не заповнення рядка 14 декларації 0121 – 0123 у звітному періоді, в якому здійснені експорті операції, вважається, що сума від’ємного значення, що виникла у зв’язку з вивезенням власновиробленої сільськогосподарської продукції за межи митної території України, зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду та у подальшому не може бути перенесена до рядка 14 декларації 0121 – 0123.