Головного управління ДФС у Чернігівській області
Лист
| 22.08.2016 № 2640/10/25-01-12-01-09. |
Головне управління ДФС у Чернігівській області, розглянуло звернення платника податку щодо порядку відображення суб'єктом спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства (далі - спеціальний режим оподаткування ПДВ) у додатку 9 до податкової декларації з ПДВ операцій з отримання послуг від нерезидента, місце постачання яких визначено на митній території України суб'єкту спеціального режиму оподаткування ПДВ та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.
Порядок застосування спеціального режиму оподаткування ПДВ визначено статтею 209 ПКУ. Форму та Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21 (далі - Порядок №21).
Відповідно до пункту 209.6 статті 209 ПКУ сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних фондах, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становить не менш як 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом 12 попередніх послідовних звітних (податкових) періодів сукупно. Розрахунок питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів/послуг відповідно до пунктів 10 та 13 ІІІ розділу Порядку №21 здійснюється в додатку 9 до податкової декларації з ПДВ "0121" - "0123" (далі - додаток Д9), в якому відображаються обсяги постачання товарів/послуг, як в межах спеціального режиму оподаткування, так і обсяги постачання товарів/послуг, що не належать до сільськогосподарських
Згідно з пунктом 180.2 статті 180 ПКУ особою, відповідальною за нарахування та сплату податку до бюджету у разі постачання послуг нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими як платники податку, якщо місце постачання послуг розташоване на митній території України, є отримувач послуг.
Отримувач послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, нараховує ПДВ за основною ставкою (п. 208.2 ПКУ).
Якщо отримувач послуг зареєстрований як платник ПДВ, сума нарахованого податку включається до складу податкових зобов'язань декларації за відповідний звітний період (п. 208.3 ПКУ).
Відповідно до пункту 187.8 статті 187 ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ за операціями з постачання послуг нерезидентами, місцем надання яких є митна територія України, є дата списання коштів з банківського рахунка платника податку в оплату послуг або дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг нерезидентом, залежно від того, яка з подій відбулася раніше.
Згідно з пунктами 4 і 5 Порядку №21 усі платники ПДВ подають до контролюючого органу податкову декларацію з ПДВ із позначкою "0110", у якій відображаються розрахунки з бюджетом. Платники ПДВ, які згідно зі статтею 209 ПКУ застосовують спеціальний режим оподаткування ПДВ, крім податкової декларації з ПДВ із позначкою "0110", подають податкову декларацію з ПДВ з позначкою "0121" - "0123", яка є невід'ємною частиною звітності за відповідний звітний період. До такої податкової декларації включаються лише ті операції, що стосуються спеціального режиму оподаткування ПДВ, установленого указаною статтею.
Відповідно до підпункту 7 пункту 3 розділу V Порядку №21 у рядку 6 податкової декларації з ПДВ вказуються обсяги послуг, отриманих від нерезидента на митній території України. При цьому рядок 6 може заповнюватись лише у податковій декларації з ПДВ із позначкою "0110".
У податкових деклараціях з ПДВ із позначками "0121" - "0123" рядок 6 не заповнюється, оскільки податкові зобов'язання, що виникають при отриманні послуг від нерезидента на митній території України, не відносяться до податкових зобов'язань, що відображаються у вказаних деклараціях.
Враховуючи викладене, сільськогосподарське підприємство - суб'єкт спеціального режиму оподаткування ПДВ при отриманні послуг від нерезидента на митній території України зобов'язане скласти і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну за такою операцією та відповідно відобразити податкові зобов'язання з ПДВ у рядку 6 податкової декларації з ПДВ з позначкою "0110". При цьому, такі отримані послуги, незважаючи на те, що є оподаткованими операціями, для їх отримувача - не є операціями по поставці товарів/послуг, а є операціями по придбанню послуг.
Отже, враховуючи, що нарахування сільськогосподарським підприємством податкових зобов'язань відповідно до пункту 208.2 статті 208 ПКУ не є операціями з постачання товарів/послуг, то сума таких податкових зобов'язань не враховується при розрахунку питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів/послуг (у колонці 7 додатку Д9).
Окрім того, звертаємо Вашу увагу, що відповідно до пункту 52.2 статті 52 ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію, та діє до внесення змін до статей Податкового кодексу України, на які в ній іде посилання.