Про надання податкової консультації стосовно порядку здійснення Товариством, яке у встановленому порядку отримало атестат на тютюново-ферментаційне виробництво, деяких видів діяльності, пов’язаних із вирощуванням, післяврожайною обробкою, заготівлею висушеного тютюнового листа, імпортом необробленої тютюнової сировини, її переробкою, реалізацією переробленої тютюнової сировини підприємствам, які здійснюють виробництво тютюнових виробів, а також щодо дати виникнення по

Статтею 1 Закону України від 19 грудня 1995 року N 481/95 "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів" (далі - Закон N 481) та пп. 14.1.252 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) визначено, що тютюновими виробами є сигарети з фільтром або без фільтру, цигарки, сигари, сигарили, а також люльковий, нюхальний, смоктальний, жувальний тютюн, махорка та інші вироби з тютюну чи його замінників для куріння, нюхання, смоктання чи жування.

Також статтею 1 Закону N 481 визначено, що сировиною є предмети праці та природні компоненти, які підлягають подальшій переробці.

Ліцензії на виробництво тютюнових виробів видаються лише суб’єктам господарювання, які мають повний технологічний цикл виробництва тютюнових виробів, включаючи виготовлення тютюнової суміші, сигаретні цехи (ст. 3 Закону N 481), після проведення атестації та є чинними протягом терміну дії ліцензії (ст. 8 Закону N 481).

Імпорт тютюнової сировини може здійснюватися лише суб’єктами господарювання, які мають ліцензію на право виробництва тютюнових виробів, та тютюново-ферментаційними заводами, які здійснюють реалізацію (передачу) ферментованої тютюнової сировини виробникам тютюнових виробів або на експорт (абзаци другий - четвертий ст. 15 Закону N 481).

Відповідно до Пояснень до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, затверджених наказом ДФС від 09.06.2015 р. N 401, до товарної позиції 2401 "Тютюнова сировина; тютюновi вiдходи" віднесено:

2401 Тютюнова сировина; тютюновi вiдходи:

2401 10 тютюн з невідділеною середньою жилкою:

2401 10 35 00 свiтлий тіньового сушіння

2401 10 60 00 тютюн типу Орiєнталь сонячного сушіння

2401 10 70 00 тютюн темний тіньового сушіння

2401 10 85 00 тютюн вогневого сушiння

2401 10 95 00 інший

2401 20 Тютюн з частково або повністю відділеною середньою жилкою:

2401 20 35 00 тютюн свiтлий тіньового сушіння

2401 20 60 00 тютюн типу Орiєнталь сонячного сушіння

2401 20 70 00 тютюн темний тіньового сушіння

2401 20 85 00 тютюн вогневого сушiння

2401 20 95 00 інший

2401 30 00 00 тютюновi вiдходи

До цієї товарної позиції включається тютюнова сировина у вигляді цілих рослин чи листків у природному стані або у вигляді сушених чи ферментованих листків, цілих чи з відділеною середньою жилкою, обрізаних чи необрізаних, роздавлених чи розрубаних (включаючи шматочки визначеної форми, але не тютюн, готовий для куріння).

До цієї товарної позиції включаються також тютюнові листи, купажовані, з відділеною середньою жилкою і зволожені (соусовані) рідиною відповідного складу переважно для того, щоб перешкоджати пліснявінню і висиханню, а також для збереження аромату.

Показники тютюну неферментованого визначені в ГОСТ 8073-77, а ферментованого - в ГОСТ 8072-77.

Перелік підакцизних товарів (продукції) визначається пп. 215.1 ст. 215 Кодексу. За кодом товарної позиції 2401 згідно УКТ ЗЕД на тютюнову сировину, тютюновi вiдходи встановлено ставку акцизного податку у розмірі 399,84 грн. за 1 кілограм (нетто) (пп. 215.3.2 п. 215.3 ст. 215 Кодексу).

Датою виникнення податкових зобов’язань відповідно до ст. 216 Кодексу, зокрема:

щодо підакцизних товарів (продукції), вироблених на митній території України, є дата їх реалізації особою, яка їх виробляє, незалежно від цілей і напрямів подальшого використання таких товарів (продукції), крім випадків, зазначених у ст. 225 та ст. 229 Кодексу (п. 216.1 ст. 216 Кодексу). Дія ст. 225 та ст. 229 Кодексу не поширюється на тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну;

у разі ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України є дата подання контролюючому органу митної декларації для митного оформлення або дата нарахування такого податкового зобов’язання контролюючим органом у визначених законодавством випадках (п. 216.4 ст. 216 Кодексу);

при передачі підакцизних товарів (продукції), вироблених з давальницької сировини, датою виникнення податкових зобов’язань є дата їх відвантаження виробником замовнику або за його дорученням іншій особі (п. 216.5 ст. 216 Кодексу);

при використанні підакцизних товарів (продукції) для власних виробничих потреб датою виникнення податкових зобов’язань є дата їх передачі для такого використання, крім використання для виробництва підакцизних товарів (продукції) (п. 216.6 ст. 216 Кодексу).

До операцій з підакцизними товарами, які звільняються від оподаткування акцизним податком, віднесені операції з:

реалізації та/або передачі в межах одного підприємства підакцизних товарів (продукції), вироблених на митній території України, що використовуються як сировина для виробництва підакцизних товарів (продукції) (пп. 213.3.5 п. 213.3 ст. 213 Кодексу);

ввезення на митну територію України підакцизних товарів (продукції), що використовуються як сировина для виробництва підакцизних товарів (продукції, у т.ч. сировини), за умови подальшого виготовлення з такої сировини інших підакцизних товарів (продукції, у т.ч. сировини), які реалізуються на митній території України або на експорт, та пред’явлення контролюючому органу ліцензії на право виробництва алкогольних напоїв або тютюнових виробів (пп. 213.3.6 п. 213.3 ст. 213 Кодексу).

Також частиною третьою статті 75 Митного кодексу України (далі - Митний кодекс) встановлено, що для поміщення товарів у митний режим імпорту особа, на яку покладається дотримання вимог митного режиму, повинна:

подати митному органу, що здійснює випуск товарів, документи на такі товари;

сплатити митні платежі, якими відповідно до законів України обкладаються товари під час ввезення на митну територію України в режимі імпорту;

виконати встановлені відповідно до закону вимоги щодо заходів нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності.

Керуючись положеннями податкового законодавства, при обранні декларантом митного режиму імпорту (випуск для вільного обігу) оподаткування товарів, що переміщуються ним через митний кордон України, здійснюється таким чином.

Ввізне мито нараховується та сплачується відповідно до ст. 272 та ст. 277, а також частини першої ст. 286 Митного кодексу, при дотриманні умов та обмежень, встановлених главою 13 цього Кодексу. Застосування ставок ввізного мита здійснюється згідно зі ст. 280 Митного кодексу.

Biдповідно до частини другої ст. 270 Митного кодексу правила оподаткування товарів, що переміщуються через митний кордон України, іншими (крім мита) митними платежами встановлюються Кодексом з урахуванням особливостей, що визначаються Митним кодексом.

Податок на додану вартість нараховується та сплачується відповідно до пп. "в" п. 185.1 ст. 185 Кодексу за ставкою, чинною на день подання митної декларації, та з урахуванням положень ст. 191 Кодексу.

Враховуючи викладене, операції із тютюновою сировиною, які здійснюються під час післяврожайної обробки тютюну, його ферментації та видалення центральної жилки тютюнового листа, під час яких отримується інша підакцизна тютюнова сировина, є такими, що звільняються від оподаткування акцизним податком (пп. 213.3.5 п. 213.3 ст. 213 Кодексу). Подальші операції з реалізації (продажу) переробленої тютюнової сировини на внутрішньому ринку підприємствам, які здійснюють виробництво тютюнових виробів із використанням такої сировини, також є операціями, що звільняються від оподаткування акцизним податком.