• Посилання скопійовано
Документ підготовлено в системі iplex

Про розгляд листа

Державна фіскальна служба України | Лист від 27.11.2015 № 25387/6/99-99-19-03-02-15
Реквізити
  • Видавник: Державна фіскальна служба України
  • Тип: Лист
  • Дата: 27.11.2015
  • Номер: 25387/6/99-99-19-03-02-15
  • Статус: Документ діє
  • Посилання скопійовано
Реквізити
  • Видавник: Державна фіскальна служба України
  • Тип: Лист
  • Дата: 27.11.2015
  • Номер: 25387/6/99-99-19-03-02-15
  • Статус: Документ діє
Документ підготовлено в системі iplex
ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ЛИСТ
27.11.2015 N 25387/6/99-99-19-03-02-15
Про розгляд листа
Державна фіскальна служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула лист платника податку щодо порядку застосування норм пункту 188.1 статті 188 Кодексу у випадку постачання резидентом України інжинірингових послуг нерезиденту України, а також порядку відображення таких послуг у податковій звітності з ПДВ та повідомляє.
Відповідно до підпункту "б" пункту 185.1 статті 185 Кодексу об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 Кодексу.
Постачання послуг - будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).
Пунктом 186.3 статті 186 Кодексу визначено перелік послуг, місцем постачання яких вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання. До таких послуг належать, зокрема, інжинірингові послуги (підпункт "в" пункту 186.3 статті 186 Кодексу).
Відповідно до пункту 188.1 статті 188 Кодексу база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості, при цьому не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, а база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче їх собівартості.
Отже, якщо отримувачем інжинірингових послуг є нерезидент України, який не має в Україні постійного представництва, то місце постачання таких послуг вважається поза межами митної території України, і операції з постачання таких послуг не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість, а тому база оподаткування за операціями з постачання таких послуг не визначається та норми статті 188 Кодексу до операцій з постачання таких послуг не застосовуються.
Що стосується порядку відображення операцій з постачання інжинірингових послуг нерезиденту України у податковій звітності з ПДВ, повідомляємо, що форма та порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджені наказом Міністерства фінансів України від 23.09.2014 р. N 966 (далі - Порядок N 966).
Підпунктом 5 пункту 3 розділу V Порядку N 966 передбачено, що у рядку 4 податкової декларації з ПДВ вказується обсяг операцій з постачання послуг за межами митної території України та послуг, що здійснюються за межами митної території України, з урахуванням їх місця постачання відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу. У складі податкової звітності з ПДВ платниками податку, які заповнюють рядок 4 декларації, подається додаток 6 до податкової декларації з ПДВ - Довідка (Д6), в якій деталізуються такі операції.
Крім того, обсяги операцій з постачання послуг, місце постачання яких відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу визначено за межами митної території України, враховуються при заповненні Розрахунку (перерахунку) частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях (додаток 7 до податкової декларації з ПДВ).
ГоловаР. М. Насіров