Щодо обліку депонованих сум по заробітній платі та стипендіях

Державне казначейство України на численні запити органів Державного казначейства щодо обліку депонованих сум по заробітній платі та стипендіях повідомляє наступне.

Відповідно до чинного законодавства своєчасно не отримані суми заробітної плати та стипендій, в установлений для виплати з каси установи термін, повинні обліковуватись установами та організаціями протягом трьох років і за умови неотримання їх відповідною фізичною особою у зазначений термін перераховуватись у дохід бюджету.

З метою врегулювання питання обліку депонованих сум заробітної плати і стипендій Державне казначейство пропонує відкривати розпорядникам бюджетних коштів для обліку сум депонованих коштів в органах казначейства рахунки за балансовими рахунками 3731 "Депозитні рахунки розпорядників коштів державного бюджету" (3732 "Депозитні рахунки розпорядників коштів місцевих бюджетів") Плану рахунків бухгалтерського обліку виконання державного та місцевих бюджетів. Суми депонованої заробітної плати та стипендій, перераховані з реєстраційних (спеціальних реєстраційних) рахунків розпорядників бюджетних коштів, обліковуватимуться на депозитних рахунках до моменту їх сплати (перенесення, перерахування або списання заборгованості, щодо якої термін позовної давності минув).

При цьому у бухгалтерському обліку бюджетних установ кошти неотримані фізичною особою відображаються бухгалтерським проведенням за дебетом субрахунку 661 "Розрахунки із заробітної плати", 662 "Розрахунки зі стипендіатами" та кредитом субрахунку 671 "Розрахунки з депонентами".

На суму коштів, які не виплачені і віднесені на субрахунок з обліку депонентів, необхідно провести бухгалтерське проведення за дебетом субрахунку 328 "Інші рахунки в казначействі" та кредитом субрахунку 321 "Реєстраційні рахунки", 323 "Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги", 324 "Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень", при перерахуванні коштів з реєстраційних (спеціальних реєстраційних) рахунків на депозитні рахунки.

У фінансовій звітності суми заборгованості по депонованій заробітній платі відображаються у формі N 1 "Баланс" у рядках 270 "Інші рахунки в казначействі" та 429 "Розрахунки за іншими операціями". У формі N 7д, N 7м "Звіт про заборгованість бюджетних установ" такі суми заборгованості не відображаються, а показуються у Довідці до пояснювальної записки про суми дебіторської та кредиторської заборгованості установи за операціями, які не відображаються у формі N 7д, N 7м "Звіт про заборгованість бюджетних установ" у рядку 090 "Розрахунки з депонентами".

При виплаті депонованої заробітної плати (коли кошти отримують в касу) здійснюється бухгалтерське проведення за дебетом субрахунку 301 "Каса" та кредитом субрахунку 328 "Інші рахунки в казначействі". Виплата депонованої заробітної плати проводиться за дебетом субрахунку 671 "Розрахунки з депонентами" та кредитом субрахунку 301 "Каса".

При зарахуванні депонованої заробітної плати на особистий рахунок в установі банку проводиться бухгалтерське проведення за дебетом субрахунку 671 "Розрахунки з депонентами" та кредитом субрахунку 664 "Розрахунки з працівниками за безготівковими перерахуваннями на рахунки з вкладів у банках". При перерахуванні коштів дебетується субрахунок 664 "Розрахунки з працівниками за безготівковими перерахуваннями на рахунки з вкладів у банках" та кредитується субрахунок 328 "Інші рахунки в казначействі".

У випадку, коли строк позовної давності минув (стаття 257 Цивільного кодексу України), суми заборгованості по депонованій заробітній платі перераховуються до бюджету. При цьому на суму депонованої заробітної плати дебетується субрахунок 671 "Розрахунки з депонентами" та кредитується 642 "Інші розрахунки з бюджетом". При перерахуванні коштів до бюджету дебетується субрахунок 642 "Інші розрахунки з бюджетом" та кредитується субрахунок 328 "Інші рахунки в казначействі".