Щодо зарахування надміру сплачених грошових зобов’язань з ПДВ у збільшення реєстраційної суми

Державна фіскальна служба України розглянула лист підприємства щодо порядку зарахування надміру сплачених грошових зобов'язань з податку на додану вартість станом на 01.07.2015 у збільшення суми податку, на яку платник має право зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкові накладні / розрахунки коригування (далі - реєстраційна сума), та повідомляє.

Як зазначено у листі, у травні - червні 2015 року на підприємстві відбулася комплексна перевірка, за результатами якої було прийнято податкове повідомлення-рішення у зв'язку з порушенням норм податкового законодавства в частині оподаткування ПДВ. Підприємство 23.06.2015 сплатило суму, зазначену в повідомленні-рішенні, до бюджету. В інтегрованій картці платника податку (далі - ІКПП) повідомлення-рішення було проведено 04.07.2015.

Таким чином, сплачені за актом перевірки кошти станом на 01.07.2015 обліковувались в ІКПП як надміру сплачені грошові зобов'язання з податку на додану вартість (переплата).

Законом України від 16 липня 2015 року № 643-VII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість" (далі - Закон № 643), який набув чинності 29.07.2015, зокрема, передбачено, що формула (всі її складові), яка визначає реєстраційну суму, на початок третього робочого дня після набрання чинності Законом № 643 "обнуляється", за винятком окремих складових вказаної формули (сума податку за виданими і отриманими податковими накладними та сума податку за митними деклараціями, аркушами коригування і додатковими деклараціями), що були сформовані починаючи з 01.07.2015.

Відповідно до пункту 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України з урахуванням змін, внесених Законом № 643 (далі - Кодекс), зареєстрованим платникам податку значення реєстраційної суми автоматично збільшується контролюючим органом, зокрема, протягом 10 календарних днів після дати набрання чинності Законом № 643 - на суму помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань з податку на додану вартість станом на 1 липня 2015 року.

Такі помилково та/або надміру сплачені грошові зобов'язання вважаються погашеними одночасно із збільшенням реєстраційної суми.

Особливості відображення сум помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань з податку на додану вартість в податковій звітності роз'яснено в листі ДФС від 22.06.2015 № 22408/7/99-99-19-03-01-17, який надіслано головним управлінням ДФС в областях, м. Києві, Міжрегіональному головному управлінню ДФС - Центральному офісу з обслуговування великих платників, а також розміщено на офіційному порталі ДФС в розділі "Електронне адміністрування ПДВ" (копія додається).

Слід зазначити, що норма Кодексу, якою передбачено врахування наявних станом на 01.07.2015 помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань з податку на додану вартість у збільшення реєстраційної суми, діє з 01.01.2015 і Законом № 643 була змінена лише редакційно.

Таким чином, на суму грошових коштів, сплачених підприємством в рахунок погашення податкових зобов'язань та штрафних санкцій за податковим повідомленням-рішенням, підприємству відповідно до пункту 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу було збільшено реєстраційну суму і одночасно погашено її як переплату.

Вказана реєстраційна сума платника податку може бути використана ним для реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Також повідомляємо, що для погашення податкового боргу за нарахованими за результатами комплексної перевірки податковими зобов'язаннями з ПДВ та штрафних санкцій та для припинення нарахування пені підприємству необхідно сплатити відповідну суму грошових зобов'язань зі свого поточного рахунка до бюджету (пункт 25 Порядку електронного адміністрування ПДВ , затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року № 569).