Щодо права на податковий кредит на підставі податкових накладних в електронній формі

Головним управлінням Міндоходів у Сумській області відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) у межах компетенції розглянуто лист ПАТ '...' щодо права на податковий кредит на підставі податкових накладних в електронній формі та повідомляється таке.

1. Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Кодексу податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту,

Форму та порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Міністерства доходів і зборів України від 14.01.2014 р. N 10 "Про затвердження Форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної" (далі - Порядок).

Відповідно до п. 201.1 Кодексу та п. 2 Порядку податкова накладна та додатки до неї складаються та надаються за вибором покупця (отримувача) в один з таких способів:

а) у паперовому вигляді;

б) в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та умови реєстрації податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних. У такому разі складання податкової накладної у паперовому вигляді не є обов'язковим.

2. Відповідно до п. 85.2 ст. 85 Кодексу та Порядку надання документів великого платника податків в електронній формі при проведенні документальної перевірки, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.11.2011 р. N 1393 (далі - Порядок), платник податків зобов'язаний надати посадовим (службовим) особам органів державної податкової служби у повному обсязі всі документи, що належать або пов'язані з предметом перевірки. Такий обов'язок виникає у платника податків після початку перевірки (п. 3.1 Порядку).

Великий платник податків (далі - ВПП) зобов'язаний надати електронні документи. ВПП з дотриманням вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг у разі їх наявності не пізніше робочого дня, наступного за днем початку документальної виїзної планової, позапланової перевірки, документальної невиїзної перевірки (п. 3.2 Порядку).

Формування електронного документа ВПП завершується накладанням електронного цифрового підпису посадових осіб ВПП у такому порядку: першим - електронний цифровий підпис головного бухгалтера (бухгалтера) або електронний цифровий підпис керівника; другим - електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки ВПП (п. 3.3 Порядку).

Після накладання електронного цифрового підпису ВПП здійснює зашифрування електронного документа ВПП (п. 3.4 Порядку).

Електронні документи ВПП надаються до органів державної податкової служби особисто відповідальною особою ВПП на електронних носіях або засобами телекомунікаційного зв'язку (у разі наявності технічної можливості) з описом вкладених документів (п. 3.5 Порядку).

При прийманні електронних документів ВПП від платника податків посадовою особою органу державної податкової служби здійснюється їх розшифрування, перевіряється електронний цифровий підпис, визначається відповідність електронного документа затвердженому формату та проводиться звірка на відповідність опису із сформованою інформацією на електронних носіях або надісланою засобами телекомунікаційного зв'язку (у разі наявності технічної можливості (п. 3.6 Порядку)).

Підтвердженням отримання органом державної податкової служби електронних документів ВПП є повідомлення, яке надається відповідальній особі платника податків або направляється платнику податків у вигляді електронного документа засобами телекомунікаційного зв'язку. У разі неодержання від органу державної податкової служби протягом двох робочих днів повідомлення про прийняття і реєстрацію або про відхилення електронного документа ВПП відправник вживає додаткових заходів з використанням інших засобів зв'язку для одержання від адресата відповідного повідомлення.

У разі одержання від органу державної податкової служби повідомлення про відхилення електронного документа ВПП відправником вживаються заходи для усунення причин відхилення і забезпечення повторного відправлення цього документа. Підтвердження факту одержання від органу державної податкової служби повідомлення щодо електронного документу ВПП ВПП не здійснюється (п. 3.7 Порядку).

Враховуючи вищезазначене, податкова накладна, складена в електронній формі, дає право платнику на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту.

У випадку виникнення у посадових осіб органу державної податкової служби під час проведення перевірки необхідності у розгляді і дослідженні документів ВПП, не наданих платником податків, ВПП зобов'язаний забезпечити доступ посадових осіб органу державної податкової служби до документів ВПП за місцезнаходженням платника податків та його підрозділів (при проведенні документальних виїзних перевірок) або додатково надати документи ВПП на вимогу органу державної податкової служби, що належать або пов'язані з предметом перевірки (п. 3.8 Порядку).

"Дебет-Кредит" № 46, листопад 2014